Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Учет материальных и нематериальных поисковых активов». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
При дальнейшем использовании в деятельности организации поисковые материальные активы переводятся в состав основных средств исходя из критериев признания ОС, установленных ПБУ 6/01 «Учет основных средств».
Нужно ли платить налог на имущество за материальные поисковые активы
В отношении материальных поисковых активов организация должна раскрывать в бухгалтерской отчетности информацию о фактических затратах с учетом осуществленных переоценок, суммах накопленной амортизации и накопленного обесценения на начало и конец отчетного периода.
Следовательно, за материальные поисковые активы, относящиеся к недвижимости, нужно платить налог на имущество после перевода их в состав основных средств исходя из остаточной стоимости, сформированной в указанном выше порядке.
Налог на имущество необходимо платить с отчетного периода (квартала), в котором стоимость материальных поисковых активов отражена на балансе организации в составе основных средств.
Ответы на часто задаваемые вопросы про материальные поисковые активы в балансе
Вопрос: Может ли предприятие, специализирующееся на добыче каменного угля, включить в состав фактических расходов на создание материальных поисковых активов издержки, понесенные до момента получения лицензии, дающей право на поиск месторождений, их разведку, освоение, оценку и добычу полезных ископаемых?
Ответ: Если затраты были произведены до даты получения лицензии на добычу каменного угля, их можно учесть в составе фактических расходов на оформление лицензии и лишь в том случае, если издержки связаны непосредственно с оформлением разрешительного документа.
Вопрос: Как признать издержки фирмы по поиску месторождений полезных ископаемых, их разработке и оценке в налоговом учете?
Ответ: Когда доходы компанией еще не получены, перечисленные затраты в налоговому учете необходимо признавать по критериям Налогового кодекса РФ (вне зависимости от того, положительным будет решение об экономической целесообразности добычи ископаемых, или отрицательное, т.е. налоговый учет одинаков для бесперспективных и результативных поисковых активов). Стоит также упомянуть о том, что даты появления таких издержек часто не совпадают с датами их признания в налоговом учете.
Начисление амортизации на поисковые активы
Так как единица поискового актива учитывается аналогично основным средствам, то такие активы подлежать амортизации в установленном порядке. Метод, по которому будет амортизироваться поисковый актив, Вы вправе выбрать самостоятельно, зафиксировав его в учетной политике. Срок полезного использования актива (как материальной, так и нематериальной группы) определите индивидуально и также отразите в учетной политике.
В случае если поисковое оборудование, ранее использовавшееся на одном участка, в данный момент используется для разведки и анализа нового участка, то амортизационные отчисления по данному оборудованию относите в счет создания нового актива (на новом участке). Аналогичное правило действует для всех поисковых активов, которые используются для создания новых активов.
Отражение активов в отчетности
При составлении баланса стоимость поисковых активов группируйте в строках 1130 и 1140:
- сумму затрат на поисковые активы материальной группы, накопленную на 1 число отчетной даты, укажите в сроке 1130;
- в строке 1140 отразите обобщенную информацию о затратах, связанных с получением информации по анализу и разведке месторождений (нематериальная группа активов).
Также действующее законодательство обязывает добывающие компании предоставлять развернутую информацию относительно:
- затрат на переоценку поисковых активов;
- сумм накопленной амортизации;
- обесценивания активов;
- остаточной стоимости активов с учетом обесценивания.
Типовые бухгалтерские записи
Ведите учет материальных активов в некоммерческой организации в соответствии с Приказом Минфина № 94н. Отражайте операции в бухучете по следующим записям:
|
Операция |
Дебет |
Кредит |
|---|---|---|
|
Оборудование для основного производства приобретено НКО за плату |
08 |
60 |
|
Отражен НДС в составе стоимости приобретенного объекта основных средств |
19 |
60 |
|
Сформирована первоначальная стоимость приобретенного оборудования |
01 |
08 |
|
Отражены затраты НКО на проведение модернизации основных средств |
08 |
69, 70, 10 |
|
Организация приобрела сырье и материалы за отдельную плату |
10 |
60 |
|
НДС из стоимости приобретенного сырья выделен |
19 |
60 |
Поисковые активы (ПА): понятие
Итак, предприятия — пользователи недр формируют учет в соответствии со спецификой отрасли, т.е. реализуя поисковые и сопутствующие им работы. Регламентирует правила формирования подобных расходов ПБУ 24/2011 «Учет затрат на освоение природных ресурсов». Оно действует лишь в отношении расходов, осуществляемых до установления и документального подтверждения вероятности извлечения экономических выгод, превышающих понесенные затраты.
Согласно ПБУ поисковые активы разделяют на:
- материальные (МПА), т.е. расходы, направленные на изготовление или покупку объекта, облеченного в вещественную форму и используемого в поисковой деятельности;
- нематериальные (НПА), формирующие подобные активы нематериального толка.
Все они входят в состав внеоборотных средств и учитываются на отдельных одноименных субсчетах к сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы».
В балансе ПА фиксируются обособлено друг от друга: «Нематериальные поисковые активы» в балансе это строка 1130, а по строке 1140 отражают «Материальные поисковые активы».
(Не)материальные внеоборотные активы, материально производственные запасы относятся к оборотным активам: примеры; прочие необоротные активы
Внеоборотные активы представляют собой имущественные объекты компании, которые могут многократно использоваться.
Их стоимость переносится частями на готовую продукцию. Материальные внеоборотные и необоротные активы — это разновидность имущественных объектов, используемых фирмой для реализации задач и получения прибыли на протяжении длительного периода времени (более года). А что такое нематериальные активы? Чем они отличаются от материальных? Об этом вы можете узнать из данной статьи.
В состав активов внеоборотного характера входят:
- Активы нематериального характера;
- Итоги различных разработок и исследований;
- Поисковые активы материального характера;
- Поисковые активы нематериального характера;
- ОС;
- Доходные инвестиции в мат. ценности;
- Экономические инвестиции;
- Отложенные активы налогового характера;
- Активы материального характера;
- Иные активы.
Как отразить в учете расходы на освоение месторождений
Пользователи недр учитывают в бухучете расходы на освоение месторождений в следующем порядке:
- по правилам ПБУ 6/01 и 14/2007 – после момента подтверждения экономической целесообразности расходов на освоение месторождений.
Это следует из пункта 2 ПБУ24/2011.
В соответствии с ПБУ 24/2011 расходы на освоение месторождений (поисковые затраты) учитываются в составе:
- расходов по обычным видам деятельности.
Начисление амортизации на поисковые активы
Так как единица поискового актива учитывается аналогично основным средствам, то такие активы подлежать амортизации в установленном порядке. Метод, по которому будет амортизироваться поисковый актив, Вы вправе выбрать самостоятельно, зафиксировав его в учетной политике. Срок полезного использования актива (как материальной, так и нематериальной группы) определите индивидуально и также отразите в учетной политике.
В случае если поисковое оборудование, ранее использовавшееся на одном участка, в данный момент используется для разведки и анализа нового участка, то амортизационные отчисления по данному оборудованию относите в счет создания нового актива (на новом участке). Аналогичное правило действует для всех поисковых активов, которые используются для создания новых активов.
Поисковые активы (ПА): понятие
Итак, предприятия — пользователи недр формируют учет в соответствии со спецификой отрасли, т.е. реализуя поисковые и сопутствующие им работы. Регламентирует правила формирования подобных расходов ПБУ 24/2011 «Учет затрат на освоение природных ресурсов». Оно действует лишь в отношении расходов, осуществляемых до установления и документального подтверждения вероятности извлечения экономических выгод, превышающих понесенные затраты.
Согласно ПБУ поисковые активы разделяют на:
- материальные (МПА), т.е. расходы, направленные на изготовление или покупку объекта, облеченного в вещественную форму и используемого в поисковой деятельности;
- нематериальные (НПА), формирующие подобные активы нематериального толка.
Все они входят в состав внеоборотных средств и учитываются на отдельных одноименных субсчетах к сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы».
В балансе ПА фиксируются обособлено друг от друга: «Нематериальные поисковые активы» в балансе это строка 1130, а по строке 1140 отражают «Материальные поисковые активы».
К расходам на формирование ПА относят:
- Стоимость объекта, в т.ч. оплату подрядных работ по его созданию;
- Вознаграждение услуг (посреднических, информационных, консультационных);
- Таможенные сборы и пошлины;
- Невозмещаемые налоги;
- Износ оборудования, используемого при изготовлении НПА;
- Выплаты работникам, непосредственно занятым в процессе создания НПА;
- Затраты на восстановление экологического равновесия на участке, где производятся работы;
- Стоимость лицензии на выполнение работ по изготовлению НПА.
Не входят в состав затрат на покупку или создание НПА:
- Возмещаемые налоги;
- Расходы, произведенные до даты получения разрешительной лицензии, но их можно включить в состав затрат на получение лицензии (если они непосредственно с этим связаны);
- Общехозяйственные затраты, не имеющие прямого отношения к поисковой деятельности.
Прекращение признания поисковых активов
Вы обязаны прекратить признание поискового актива и списать его со счета 08, если:
- подтверждена коммерческая целесообразность добычи ресурсов на данном участке;
- добыча ископаемых по тем или иным причинам признана бесперспективной.
Каждое из вышеперечисленных решений должно быть подтверждено документально и оформлено соответствующим отчетом. В случае, если целесообразность добычи признана экономически обоснованной, сделайте проводку Дт 01 Кт 08 на сумму затрат, накопленных по данном объекту. На основании данной бухгалтерской записи сумма поисковых расходов будет отнесена на объект основных средств. Если речь идет о нематериальных активах, то следует сделать следующую запись: Дт 04 Кт 08.
При бесперспективной добыче и ее последующем прекращении сумму затрат, накопленных по Дт 08, спишите на прочие расходы: Дт 91.2 Кт 08.
Пример №1.
АО «Нефть Пром» получило лицензию на поиск месторождений нефти на участке Б-34. В сентябре 2020 для бурения скважины «Нефть Пром» привлекла подрядчика – ООО «Техно Глобал». Стоимость услуг (7.342.500 руб., НДС 1.120.042 руб.) подрядчику 13.09.17. По итогам поисковых работ, проведенных в сентябре-октябре 2020, скважина признана непродуктивной и 22.10.17 ликвидирована. Стоимость работ по ликвидации скважины оплачена в пользу ООО «Техно Глобал» (481.300 руб., НДС 73.419 руб.).
В учете «Нефть Прома» сделаны такие записи:
| Дата | Дебет | Кредит | Сумма | Описание |
| 13.09.17 | 08 | 60 | 6.222.458 руб. | Отражена стоимость работ ООО «Техно Глобал» (7.342.500 руб. -1.120.042 руб.) |
| 13.09.17 | 19 | 60 | 1.120.042 руб. | Учтена сумма НДС от стоимости работ по бурению скважины |
| 13.09.17 | 68 НДС | 19 | 1.120.042 руб. | НДС принят к вычету |
| 22.10.17 | 91.2 | 08 | 6.222.458 руб. | Поисковый актив списан в состав расходов в связи с ликвидацией скважины |
| 22.10.17 | 91.2 | 60 | 407.881 руб. | Отражена стоимость работ ООО «Техно Глобал» по ликвидации скважины (481.300 руб. – 73.419 руб.). |
| 22.10.17 | 19 | 60 | 73.419 руб. | Учтена сумма НДС от стоимости работ по ликвидации скважины |
| 22.10.17 | 68 НДС | 19 | 73.419 руб. | НДС принят к вычету |
| 22.10.17 | 09 | 68 Налог на прибыль | 1.326.068 руб. | Отражен налоговый актив ((6.222.458 руб. + 407.881 руб.) * 20%) |
| 30.11.17 | 68 НДС | 09 | 22.101 руб. | Налоговый актив частично погашен (1.326.068 руб. / 12 мес. * 20%) |
Понятие и учет поисковых активов
В бухгалтерском балансе строка 1140, имеющая название «Материальные поисковые активы» (МПА), формируют сведения об используемых в процессе поиска полезных ископаемых основных средствах (оборудование, транспорт, сооружения). Учитываются МПА на 08 счете, на отдельном субсчете 08/МПА. Показатель строки 1140 рассчитывается как разность между счетами 08/МПА и 02/МПА, т. е. в бухгалтерском балансе материальные поисковые активы отражаются по остаточной стоимости.
В качестве материальных поисковых активов признаются некоторые виды основных средств, используемых при разработке, добыче месторождений полезных ископаемых, например оборудование, транспорт, сооружения. Среди сооружений, используемых при проведении поисковых операций месторождений полезных ископаемых, можно выделить трубопроводы. Среди оборудования, используемого при проведении поисковых мероприятий, выделяют специализированное оборудование для этих целей, например установки для бурения, резервуары для хранения добытых полезных ископаемых, насосные агрегаты.
Производя отыскание, исследование и оценивание найденных потенциально полезных для добычи природных богатств земель, организация применяет определенную технику, задействует сооружения, необходимы и транспортные средства. Такие ресурсы являются материальными поисковыми активами, а именно:
- инженерные сооружения (например, трубопроводы, их системы);
- специальное оборудование (буровые установки, насосные станции, резервуары для сбора материалов, коммуникационные системы и др.);
- различные транспортные средства.
В бухгалтерии учитываются следующие денежные операции по этому виду фондов:
- деньги, заплаченные за покупку конкретного актива, в том числе и самого земельного участка для производства работ (продавцу, поставщику, посреднику);
- средства, выплаченные за выполнение работ, имеющих отношение к данным ресурсам, по тому или иному договору (например, строительного подряда, транспортных услуг и пр.);
- вознаграждение, уплаченное за консультацию или информационные услуги;
- таможенные пошлины и сборы касательно этих активов;
- налоговые сборы;
- плата за патенты;
- амортизация самих поисковых активов либо других активов, используемых для создания поисковых;
- заработная плата работников, создающих поисковый актив;
- расходы предприятия по обеспечению экологической безопасности, восстановления земель, ликвидации последствий своей деятельности, рекультивации и др., связанных с применением поисковых активов;
- другие финансовые вложения, относимые к покупке (созданию) или использованию поискового актива, а также обеспечению актуальных условий для его функционирования.
В расходы на материальные поисковые активы не входят:
- налоговые платежи, которые подлежат возмещению;
- общехозяйственные расходы, если они не имеют прямого отношения к деятельности по изысканию мест добычи полезных ископаемых.
ВАЖНО! Если предприятие еще не успело выправить лицензию на работу с недрами, а уже понесло какую-то долю соответствующих затрат на поисковые активы, их можно включить в фактические затраты на получение лицензии.
Общие правила бухгалтерского учета действуют и в отношении поисковых активов (ПБУ 24/2011). Материальные поисковые активы учитываются аналогично основным, а нематериальные – так же, как и другие, непоисковые нематериальные активы. Для них в ПБУ предусмотрены специальные субсчета счета 08 «Вложения во внеоборотные активы». Если исследуемых участков земли несколько, нужно открыть отдельный субсчет по каждому из них.
Отдельным разделом бухучета данные активы признаются тогда, когда организация имеет лицензию на этот вид деятельности.
НАПОМИНАЕМ! Лицензия и сама является нематериальным поисковым активом.
Оценка происходит по фактически затраченным на тот или иной актив средствам. Первоначальный учет поискового актива ведется с помощью следующих проводок:
- дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет «Вложения в поисковые активы», кредит 10 «Материалы» (20, 23, 60, 69, 70 и др.) – сформирована первоначальная стоимость поискового актива;
- дебет 08, субсчет «Материальные поисковые активы» (или «Нематериальные») – данный актив взят на бухгалтерский баланс.
Поисковые активы обеих групп должны «уйти» из бухгалтерского учета, если достигнут положительный или отрицательный результат разведочных и оценочных работ:
- принято решение о коммерческой целесообразности добычи;
- доказана ее экономическая бесперспективность.
Оба результата являются поисковыми активами и оформляются согласно установленной форме.
Если добывать ископаемые выгодно, то поисковые активы автоматически «превращаются» в основные средства по остаточной стоимости следующей проводкой:
- дебет 02 «Амортизация основных средств», субсчет «Амортизация поисковых активов», кредит 08, субсчет «Материальные либо нематериальные поисковые активы» – амортизация поисковых активов списывается на уменьшение первоначальной стоимости;
- дебет 01 «Основные средства» (04 «Нематериальные активы»), кредит 08, субсчет «Материальные либо нематериальные поисковые активы» – перевод поисковых активов в состав основных средств и нематериальных активов.
Если добыча выявилась бесперспективной, затраты оказались отрицательным финансовым результатом, так они и списываются:
- дебет 91 «Прочие расходы», субсчет «Бесперспективная добыча», кредит 08, субсчет «Материальные либо нематериальные поисковые активы» – списание поискового актива.
Таким же образом производится учет обесценивания или выбытия поискового актива.
Учет материальных и нематериальных поисковых активов
По своей сути МСФО IFRS 6 близок к методу успешных усилий, поскольку он не предполагает капитализацию всех затрат до этапа разработки (development). Однако этого термина в стандарте нет.
Однако для компаний, которые на 1 января 2006 года (момент ввода в действие IFRS 6) уже составляли отчетность по МСФО, стандарт допускает продолжение учета в соответствии с принятой учетной политикой. То есть, если компания использовала метод полной стоимости, то она может продолжать это делать. При этом те компании, которые будут делать переход на МСФО впервые после 1 января 2006, обязаны руководствоваться положениями IFRS 6, т.е. они не смогут использовать метод полной стоимости, им нужно будет изменить свою учетную политику. Важно отметить, что если компания до перехода на МСФО 6 списывала все расходы по разведке на убытки, то она не сможет внести в учетную политику положения о капитализации таких расходов [1, стр. 16], [2, стр. 40].
МСФО IFRS 6 по существу позволяет продолжить все предыдущие национальные практики. Поэтому этот стандарт не смог привести к существенному сокращению различий в практике бухгалтерского учета среди компаний в добывающих отраслях.
По моему мнению, в стандарте есть лазейка для манипулирования отчетностью. Оценка того, являются ли запасы коммерчески целесообразными для извлечения может длиться в течение долгого времени. И всё это время капитализированные затраты будут в активах, а не в убытках. Компания может списать их на убытки в том периоде, когда ей будет это удобно, т.е. когда будет большая прибыль. Как аудиторы могут проверить обоснованность длительного периода оценки найденных запасов? Они же не геологи.
В IFRS 6 приведен список затрат, которые могут быть включены в первоначальную оценку активов, связанных с разведкой и оценкой, но указано, что этот перечень не является исчерпывающим:
(a) затраты на приобретение прав на разведку;
(b) затраты на топографические, геологические, геохимические и геофизические исследования;
(c) затраты на поисково-разведочное бурение;
(d) затраты на прокладку траншей;
(e) затраты на отбор проб и образцов; и
(f) затраты, связанные с оценкой технической осуществимости и коммерческой целесообразности добычи полезных ископаемых.
Вместе с тем стандарт разрешает компаниям самим вырабатывать учетную политику в отношении того, какие затраты могут капитализироваться в активы по разведке и оценке.
Что касается административных затрат, то в драфтовой версии МСФО IFRS 6 предлагалось исключить административные и другие общие накладные расходы из первоначальной оценки активов по разведке и оценке. Но при обсуждении драфтовой версии было высказано предложение включать в балансовую стоимость поисковых активов административные и накладные расходы, непосредственно связанные с деятельностью по разведке и оценке. Комитет решил оставить это на усмотрение компаний. Учет таких расходов должен быть выбором учетной политики.
Если почитать отчетность нефтедобывающих компаний, то те компании, которые используют метод полной стоимости, продолжают капитализировать административные расходы, связанные с разведкой. Те компании, которые делают учет по методу успешных попыток, списывают на убытки и административные расходы, и расходы на геохимические, геофизические исследования.
Приведены выдержки из аудированной отчетности по МСФО за 2018 год.
Российские компании Новатек, Роснефть, Лукойл используют метод «результативных затрат». Описание учетной политики у этих компаний несколько различаются, но в целом затраты на разведочное бурение и затраты на приобретение лицензий на разведку капитализируются, а затраты на геологические и геофизические исследования, прочие затраты, относящиеся к геологоразведочным работам отражаются в составе операционных расходов по мере их возникновения. Затраты на приобретение лицензий на разведку и бурение разведочных скважин отражаются в составе активов, связанных с разведкой, по статье «основные средства». Затраты, отраженные в составе активов связанных с разведкой, анализируются на предмет наличия признаков обесценения ежегодно.
В последующем, если запасы промышленного значения были обнаружены, балансовая стоимость после вычета убытков от обесценения соответствующих активов, связанных с разведкой и оценкой, классифицируется как основные средства добычи нефти и газа (на стадии разработки). Однако если запасы промышленного значения не были обнаружены, капитализированные затраты относятся на расходы после окончания работ по разведке и оценке.
Компания самостоятельно принимает решение о видах издержек, включаемых в состав внеоборотных активов. Все остальные затраты списываются в бухгалтерском учете в качестве издержек по обычным видам деятельности.
В бухгалтерском учете материальные поисковые активы принимаются в сумме всех фактически осуществленных затрат на их создание и применение в деятельности фирмы.
Состав фактически понесенных издержек, включаемых в стоимость внеоборотного поискового актива:
- стоимость товаров, услуг поставщиков согласно договору;
- стоимость выполненных работ по договорам строительного подряда и иных соглашений;
- выплата премии контрагентам-посредникам, через которых был куплен поисковый актив;
- оплата информационных и консультационных услуг;
- оплата обязательных таможенных платежей;
- налоги и пошлины, дальнейшее возмещение которых невозможно;
- сумма начисленной амортизации других внеоборотных средств компании, применяемых при формировании нового поискового актива;
- оплата труда сотрудников, вовлеченных в процесс создания актива;
- исполненные обязательства фирмы в отношении охраны окружающей среды, ликвидации зданий и сооружений, связанные с выполнением поисковых и разведочных мероприятий в недрах, а также разведки полезных ископаемых;
- другие издержки, понесенные при создании или покупке поискового актива.
Материальные поисковые активы в балансе – это…
В бухгалтерском балансе строка 1140, имеющая название «Материальные поисковые активы» (МПА), формируют сведения об используемых в процессе поиска полезных ископаемых основных средствах (оборудование, транспорт, сооружения). Учитываются МПА на 08 счете, на отдельном субсчете 08/МПА. Показатель строки 1140 рассчитывается как разность между счетами 08/МПА и 02/МПА, т. е. в бухгалтерском балансе материальные поисковые активы отражаются по остаточной стоимости.
В качестве материальных поисковых активов признаются некоторые виды основных средств, используемых при разработке, добыче месторождений полезных ископаемых, например оборудование, транспорт, сооружения. Среди сооружений, используемых при проведении поисковых операций месторождений полезных ископаемых, можно выделить трубопроводы. Среди оборудования, используемого при проведении поисковых мероприятий, выделяют специализированное оборудование для этих целей, например установки для бурения, резервуары для хранения добытых полезных ископаемых, насосные агрегаты.