Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «30.05.2017 Как списать входной НДС на расходы, если счет-фактура отсутствует?». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Выделим некоторые особенности учета невозмещенного НДС. Если в документе на покупку выделен НДС, но при этом бухгалтеру ясно, что счетом-фактурой она подтверждена не будет (например, в акте, накладной), налоговая, с высокой долей вероятности, к вычету эту сумму не примет. Целесообразно сразу в момент обнаружения безнадежной суммы ее списать на 91 счет.
Когда НДС можно учесть в расходах
Ранее мы говорили, что НДС в расходах фирмы учесть нельзя. Существуют, однако, исключения из этого правила. В некоторых случаях предъявить к вычету НДС возможности нет, а списать на расходы возможно (по тексту ст. 170 НК РФ, п. 2,5, ст. 169-3(1), писем Минфина №03-07-07/72 от 02/11/10, 03-07-08/195 от 01/10/09, 03-11-06/3/227 от 03/09/09 г.):
- Суммы НДС, фактически уплаченные в момент ввоза товаров на территорию РФ, если они будут использованы, в свою очередь, в производстве товаров, не облагаемых налогом. То же самое касается и работ, услуг.
- Суммы НДС по приобретенным товарам, работам, услугам, если в дальнейшем они используются в производстве, реализации за пределами РФ.
- Фирма находится на спецрежиме, освобождена от уплаты налога. Здесь нужно иметь в виду, что счета-фактуры таким фирмам при покупке можно не выдавать, однако при условии, что между ими и продавцом заключено соглашение об этом.
- Приобретения будут использованы в операциях, не являющихся по НК РФ реализацией.
- В определенных НК РФ случаях НДС включают в затраты по прибыли банки, пенсионные фонды (негосударственные), страховые компании, клиринговые фирмы, участники фондового рынка, и др.
При формировании проводок корректным будет сначала выделить НДС, а затем отнести его на затраты.
Компании, могут произвести списание НДС на определенный размер налоговых вычетов. Такое действие позволит минимизировать платеж, уменьшить расходы предприятия. Порядок таких действий установлен ст. 171-172 НК РФ.
Прежде чем произвести действие, необходимо произвести расчет суммы, начисленную на авансовый платеж от покупателя, уплаченную в бюджет. Если по каким-либо причинам договор был расторгнут, а сделка не состоялась, то подаются документы в ИФНС на получение вычета.
Таким образом, списание НДС начинается с расчета суммы, но его нельзя произвести, если авансовый платеж был выполнен в наличной форме. Данная процедура предполагает создание проводок. Она будет более простой, если используется 1С. Программа упрощает все действия благодаря автоматизации процесса.
Если расходы направлены на выполнение облагаемых НДС операций, то независимо от учета их при расчете налога на прибыль входной НДС по ним можно принять к вычету. Правда, при таком подходе споры с налоговой инспекцией не исключены.
Вправе ли налогоплательщик принять к вычету НДС, уплаченный по товарам, работам, услугам непроизводственного назначения (бытовая техника, предметы интерьера, хозтовары и т.п.) (п. 2 ст. 171 НК РФ)?
Налоговый кодекс РФ разрешает принимать к вычету НДС, уплаченный при приобретении товаров, работ, услуг, имущественных прав для использования в облагаемой НДС деятельности либо для перепродажи (п. 2 ст. 171). Можно ли применить вычет при приобретении товаров, работ, услуг непроизводственного назначения, НК РФ не поясняет.
По данному вопросу есть две точки зрения.
Официальной позиции нет. Есть судебные решения, согласно которым применение вычета не зависит от производственного или непроизводственного назначения покупки.
В то же время есть противоположные судебные решения.
Позиция 1. Вычет применить можно
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 28.12.2011 по делу N А05-3367/2011
Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 27.12.2011 по делу N А70-2504/2011
Постановление ФАС Московского округа от 14.09.2011 по делу N А40-129734/10-127-747
Постановление ФАС Поволжского округа от 01.07.2008 по делу N А57-10917/07 (Определением ВАС РФ от 17.10.2008 N 13492/08 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)
Позиция 2. Вычет применить нельзя
Постановление ФАС Дальневосточного округа от 24.01.2008 N Ф03-А51/07-2/6147 по делу N А51-15303/2006-8-381/17 (Определением ВАС РФ от 05.06.2008 N 6440/08 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)
Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 10.06.2008 по делу N А29-2210/2007
Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 22.02.2008 по делу N А82-17716/2005-15 (Определением ВАС РФ от 04.07.2008 N 8293/08 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)
Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 24.05.2006 по делу N А82-16240/2005-14
Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 20.12.2007 N А33-6048/07-Ф02-9409/07 по делу N А33-6048/07
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 02.07.2008 по делу N А05-6193/2007
Можно ли принять НДС к вычету, если расходы по налогу на прибыль экономически необоснованны (п. п. 1, 2 ст. 171 НК РФ)?
Согласно п. п. 1, 2 ст. 171 НК РФ налогоплательщик вправе принять к вычету НДС, предъявленный ему, в частности, при приобретении товаров, работ, услуг, имущественных прав на территории РФ для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения по НДС (кроме товаров, указанных в п. 2 ст. 170 НК РФ), а также при приобретении товаров, работ, услуг для перепродажи. Налоговый кодекс РФ не содержит требования об экономической обоснованности расходов в целях применения вычета.
По рассматриваемому вопросу есть две точки зрения.
Официальной позиции нет.
Из некоторых судебных актов следует, что налогоплательщик вправе принять к вычету НДС, даже если расходы по налогу на прибыль экономически необоснованны.
В то же время есть судебные акты, в которых высказана противоположная позиция.
Порядок списания НДС на расходы (проводки)
(10 000 — 6000) — принимается к вычету.
Бухгалтер должен отразить приобретение оборудования такими проводками:
в августе
Дебет 08 Кредит 60
- 50 000 руб. — отражена покупная стоимость оборудования;
Дебет 19 Кредит 60
Дебет 60 Кредит 51
- 60 000 руб. — оборудование оплачено;
в сентябре
Дебет 08 Кредит 19
- 4000 руб. — стоимость оборудования увеличена на часть уплаченной суммы НДС;
Дебет 01 Кредит 08
- 54 000 руб. (50 000 + 4000) — оборудование введено в эксплуатацию;
Дебет 68 Кредит 19
- 6000 руб. — оставшаяся сумма НДС принята к вычету.
Иногда несмотря на то, что фирма осуществляет деятельность, как облагаемую, так и не облагаемую НДС, она может не вести раздельный учет и принимать всю сумму уплаченного налога к вычету. Это возможно, если доля совокупных расходов на производство товаров (работ, услуг), которые не облагаются НДС, не превышает 5 процентов от общей величины совокупных расходов на производство за налоговый период.
Списание не принятого к вычету НДС в бухучете
Для принятия НДС к вычету должен соблюдаться ряд условий, установленных ст. 171 и 172 НК РФ. К обязательным относится наличие корректно оформленных первичных документов, в т. ч. счета-фактуры. При отсутствии первички принять налог к вычету нельзя, а по истечении трехлетнего срока его нужно списать. Также необходимость в списании НДС может появиться в случае отказа в вычете налоговиками. Поводом может послужить:
- наличие недочетов в полученном от поставщика счете-фактуре;
- неотображение поставщиком реализации в книге продаж (налоговый разрыв). Как оформить пояснения в ФНС в случае налогового разрыва читайте здесь.
«КонсультантПлюс» подготовил для вас подборку судебной практики по вопросу предъявления к вычету НДС в различных ситуациях. Оформите пробный бесплатный доступ к системе, чтобы узнать мнение судей о порядке применения ст. 171 НК РФ.
Безопасную долю вычетов по регионам вы можете узнать здесь
Рассмотрим алгоритм формирования проводок при списании не принятого к вычету НДС на примере:
Компания ООО «Гарант» приобрела услуги у ООО «Стелла» на сумму 12 тыс. руб. (в т. ч. НДС 2 000 руб.). Бухгалтер зафиксировал в учете следующие проводки:
- Дт 26 Кт 60 — 10 000,00 руб. — получена услуга от поставщика;
- Дт 19 Кт 60 — 2 000,00 руб. — зафиксирован входящий НДС;
- Дт 68 НДС Кт 19 — 2 000,00 руб. — входящий НДС предъявлен к вычету.
В ходе камеральной проверки был выявлен налоговый разрыв, т. к. поставщик ООО «Стелла» не отразил реализацию в книге продаж, и налоговая отказала в вычете. В бухгалтерском учете непринятый налог списывается в затраты предприятия. Бухгалтер ООО «Гарант» зафиксировал в учете следующие проводки:
- Дт 68 (НДС) Кт 19 — 2 000,00 руб. — сторно;
- Дт 91 Кт 19 — 2 000,00 руб. — входящий НДС списан в расходы.
Итак, НДС не принят к вычету – куда списать его в налоговом учете (НУ)? Можно ли учесть такой налог в расходах по прибыли? Ответим в следующем разделе.
Какой НДС можно включить в стоимость товаров
Действующее законодательство предусматривает вполне определенные операции, когда предъявленный налогоплательщику НДС может быть включен в стоимость товаров, снижая базу для расчета налога на прибыль. Об этом говорится в статье 170 Налогового кодекса. Согласно пункту 2 этой статьи, отнести налог на затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг) можно в следующих случаях:
- если они используются для осуществления необлагаемых НДС операций — ст.149 НК;
- если произведенная с их применением продукция будет реализована за пределами территории России — ст.148 НК;
- если приобретающее их лицо не является плательщиком НДС либо освобождено от уплаты этого налога;
- если они приобретены для тех операций которые не являются объектом по НДС (например, безвозмездная передача сооружений государственным органам и другие операции, перечисленные в пункте) — 2 ст.146 НК РФ.
Это исчерпывающий перечень операций, входной НДС по которым можно отнести на стоимость товаров, работ или услуг, уменьшив тем самым базу по налогу на прибыль.
Учет «иностранного НДС»
У компаний, работающих с контрагентами из стран ближнего зарубежья, нередко возникают вопросы о том, как поступать с НДС, который фигурирует в полученных от них первичных документах. Тут важно понимать следующее: несмотря на то, что это налог называется также, как российский, никакого отношения к нашему НДС он не имеет. Это налог иностранного государства; он рассчитывается и уплачивается согласно законодательству той страны, резидентом которой является партнер компании.
Таким образом, налог, имеющий название НДС, который фигурирует в счетах-фактурах иностранного контрагента, к вычету не принимается ни при каких обстоятельствах.
Как же следует отразить в учете «иностранный НДС», который предъявлен покупателю? Дело в том, что отдельно учитывать его не нужно. Он формирует стоимость приобретенных товаров (работ, услуг) и включается в расходы по налогу на прибыль.
Другими словами, для российской компании нет разницы, какие именно налоги входят в стоимость купленного у иностранного поставщика товара, ведь в расходах будет учитываться полная сумма контракта.
С иной стороны «иностранный НДС» фигурирует в ситуации, когда при оплате за оказанные услуги зарубежный партнер, являющийся налоговым агентом, удерживает этот налог с суммы контракта. Например, российская компания оказала иностранному предприятию услуги, стоимость которых составила 1200 условных единиц (у.е.). Однако на свой расчетный счет отечественная фирма получила 1000 у.е. Остальную сумму партнер удержал в соответствии с законодательством своей страны как налоговый агент.
Как следует отразить эту сделку в доходах? В Минфине считают, что полностью, включая удержанный иностранный налог. То есть в нашем примере российская компания должна отразить в учете доход от операции в размере 1200 у.е. А вот сумму удержанного налога в размере 200 у.е. можно отнести на расходы, учитываемые для расчета налога на прибыль. (письмо Минфина от 18.05.2015 № 03-07-08/28428).
Правда, в 21 главе Налогового кодекса не указано, на основании какого документа можно принять удержанный налог в качестве расходов. Поэтому в этом вопросе следует руководствоваться нормами главы 25, а конкретно статьи 313 Кодекса. В ней определены документы, на основании которых налог на прибыль, удержанный налоговым агентом, может быть зачтен в счет налога, подлежащего уплате налогоплательщиком. Таким образом, если иностранный партнер удержал с компании «свой НДС» в качестве налогового агента, следует потребовать с него подтверждающий этот процесс документ. Если последний будет составлен на иностранном языке, его будет необходимо перевести на русский.
Списание НДС на затраты при УСН
По мнению чиновников, списать НДС на расходы упрощенцы могут только после реализации приобретенного актива (письма Минфина России от 17.02.2014 № 03-11-09/6275 и от 24.09.2012 № 03-11-06/2/128).
Обоснованием данной позиции служит то, что согласно подп. 23 п. 1 ст. 346.16 НК РФ при расчете налоговой базы следует учитывать расходы по оплате стоимости ТМЦ, приобретенных для последующей продажи (с уменьшением их на суммы НДС).
В соответствии с подп. 3 п. 2 ст. 346.17 НК РФ расходы на уплату налогов фирм, находящихся на УСН, принимаются по фактически уплаченным суммам.
Согласно подп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ упрощенцы, использующие схему «доходы минус расходы», уменьшают свои доходы на расходы в сумме НДС по оплаченным ТМЦ и услугам.
По правилам, установленным подп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ, расходы по оплате стоимости ТМЦ, приобретаемых для последующей реализации, учитывают в налоговой базе по мере их реализации.
Подводя итог вышеизложенному, чиновники констатируют, что НДС по приобретенным товарам при УСН можно учесть только после их продажи.
Пример по учету НДС см. в материале «Правила учета ”входного“ НДС на упрощенке».
Расходы на командировку
В соответствии с действующим законодательством входной налог правомерно принимать к вычету только по командировочным расходам на производственные поездки, то есть в случаях, когда произведенные затраты напрямую относятся к основной деятельности организации.
Если командировка имела непроизводственный характер, то целесообразно списание налога в прочие расходы (Дт 91 Кт 19). В связи с тем, что эти издержки исключаются при определении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль, принятие НДС к вычету незаконно.
Кроме того, есть определенные нюансы в оформлении командировочных документов для производственной поездки, чтобы принять налог к вычету. Обязательные условия:
- Наличие счета-фактуры от гостиницы, включая обязательные реквизиты данного документа согласно ст. 169 НК РФ. При этом счет-фактура должен быть оформлен на организацию, а не на командированного сотрудника, иначе принятие к вычету налога не осуществимо.
- Наличие БСО (бланка строгой отчетности), оформленного в соответствии с нормами, утвержденными постановлением Правительства РФ от 06.05.2008 № 359. БСО подтверждают авиа- и железнодорожные расходы. Гостиницы также могут предоставлять бланки строгой отчетности (счет-фактура не нужен).
ВАЖНО! В предоставляемых документах, подтверждающих командировочные затраты сумма предъявленного НДС должна быть отображена отдельной строкой.
Выполнение данных условий соответствует рекомендациям Минфина, однако судебная практика показывает правомерное принятие к вычету налога на основе иных документов (например, квитанций).
При принятии решения о вычете НДС по иным документам, не предусмотренным законодательством, нужно помнить о возможности возникновения конфликтных ситуаций с налоговиками.
Возможность такого мероприятия
НДС по непринимаемым расходам, по расходам будущих периодов, перевыставление расходов без налога плательщиками, списание восстановленного НДС в расходы — все это может привести в ужас человека неподготовленного. Поэтому давайте попробуем разобраться в дебрях таких понятий.
Налоговый кодекс гласит, что для списания НДС следует соблюсти ряд обязательных требований:
- приобретенный продукт необходимо оплатить, также он может быть продан или возвращен продавцу;
- по данной процедуре не производились какие-либо налоговые возвраты и вычеты;
- приобретение продукта можно подтвердить записью в книге покупок или счет-фактурой;
- в процедурах, которые не облагаются НДС, будет использован приобретенный товар или услуга;
- реализация продукта планируется за границей России;
- при налогообложении используется специальный льготный режим или освобождение от НДС.
Зная, про расходы, облагаемые НДС, важно понимать, когда списание на расходы невозможно.
После проверки ИФНС и отказа в вычете:
- Д91 К19 — списание в затраты НДС.
Вместо 91 может использоваться счет 99.
Отметим, что по налоговому законодательству контрагент может прислать подтверждающий счет-фактуру не сразу, а в течение 3-х лет. Списание НДС целесообразно проводить не раньше, чем истечет этот срок.
По умолчанию «зависший» НДС не отражается в расчетах по налогу на прибыль (ст. 170 НК РФ):
- не уменьшает облагаемую сумму;
- не включается в затраты по товарам, услугам, работам.
Приведенная схема проводок соответствует нормам НК РФ.
Как избежать отказа в вычетах
Учетная практика по НДС свидетельствует, что отказ в вычете со стороны ИФНС может наступить в следующих случаях:
- счет-фактура от поставщика содержит ошибки;
- счет-фактура от поставщика отсутствует, а в документах на приход налог выделен;
- поставщик не отразил операцию в налоговой документации (в книге продаж);
- истек трехлетний срок предъявления НДС к вычету.
Риск отказа можно свести к минимуму, если:
- проводить предварительную сверку с контрагентами, в первую очередь постоянными, связанными с фирмой крупными сделками;
- хранить первичные бухгалтерские и налоговые документы в полном объеме;
- не пропускать сроки, указанные в законодательстве для вычетов по НДС.
Учет в налоге на прибыль предъявленной суммы НДС
В общем случае сумма НДС в расходы, учитываемые в целях налогообложения прибыли организаций, не включается. Такая возможность имеется, но только в порядке, установленном статьей 170 НК РФ, в отношении НДС, который не принимается к вычету, а включается в стоимость товара.
НДС, предъявленный продавцами при продаже товаров, не учитывается в расходах при расчете налога на прибыль (п. 1 ст. 170 НК РФ). Исключение составляют случаи, когда входной НДС включается в стоимость товаров. Тогда он попадает в расходы при списании материальных ценностей в производство или в составе амортизационных отчислений. Случаи, когда сумму входного НДС включают в стоимость товаров, перечислены в пункте 2 статьи 170 НК РФ. Хотя случаев, когда входной НДС нельзя принять к вычету, в жизни значительно больше.
Особенности заполнения документа Списание НДС
Вкладка Приобретенные ценности:
- Поставщик – контрагент предъявивший НДС;
- Документ-основание – документ поступления приобретенных ценностей;
- Сумма – сумма без учета НДС.
Вкладка Авансы полученные:
- Покупатель – контрагент предъявивший НДС;
- Документ аванса – документ поступления денежных средств;
- Сумма – сумма с учетом НДС.
Вкладка Счет списания:
- счет 91.02, на который будет списан НДС и его аналитика.