Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Учет КАСКО и ОСАГО в бухгалтерском и налоговом учете». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Иногда машину продают до того, как закончится КАСКО. И факт отчуждения автомобиля не прекращает действие страховки. Если автомобиль продают, а страхование ещё действует, права и обязанности по договору переходят к покупателю. Прежний владелец больше не должен учитывать расходы на КАСКО в целях налогообложения.
Учет расходов и возмещения при хищении (угоне) автомобиля
Если автомобиль был застрахован от хищения (угона), то в случае наступления страхового случая страховая компания должна выплатить организации страховое возмещение в размере, установленном договором КАСКО, но не превышающем действительную (страховую) стоимость имущества (ст. 947 НК РФ).
Страховое возмещение в бухгалтерском учете признается прочим доходом (п. 7 ПБУ 9/99), а для целей налогообложения прибыли учитывается как внереализационный доход (п. 3 ст. 250 НК РФ). Датой его получения считается дата признания страховой компанией суммы возмещения ущерба (подп. 4 п. 1 ст. 271 НК РФ).
В «1С:Бухгалтерии 8» расчеты по страховому возмещению при хищении (угоне) автомобиля отражаются аналогично рассмотренному выше учету расчетов по денежным средствам на ремонт автомобиля после ДТП (см. Пример 2).
Похищенный (угнанный) автомобиль подлежит списанию с бухгалтерского учета (п. 29 ПБУ 6/01), как и при ДТП, на основании акта о списании автотранспортных средств. Сделать это можно в отчетном периоде, когда произошла кража (угон) на основании проведенной инвентаризации, а также копии постановления о возбуждении уголовного дела. При этом остаточная стоимость, как и при ДТП, включается в прочие расходы организации.
Для целей налогообложения прибыли остаточная стоимость похищенного (угнанного) автомобиля признается внереализационными расходами, но при условии, что не удалось установить виновное лицо (подп. 5 п. 2 ст. 265 НК РФ).
Таким образом, остаточная стоимость автомобиля учитывается в составе расходов того отчетного (налогового) периода, в котором вынесено постановление о приостановлении уголовного дела по факту хищения (угона).
Для сближения бухгалтерского и налогового учета рекомендуется остаточную стоимость автомобиля до отнесения на прочие расходы в качестве недостачи отразить на счете 94 «Потери и недостачи от порчи ценностей» и уже после приостановления уголовного дела списать в дебет счета 91.02 «Прочие расходы».
Списание похищенного (угнанного) автомобиля с учета и признание расходов в «1С:Бухгалтерии 8» рассмотрим на примере.
Согласно ПБУ 10/99, оплату страхования ОСАГО или КАСКО относят к затратам по обычным направлениям деятельности. Расходы по страховке в бухучёте списывают так же, как в налоговом: равномерно в течение всего периода действия договора.
Из этого правила есть исключение для компаний, ведущих упрощённый бухучёт. Если они признают выручку от реализации не по мере передачи прав владения, пользования и распоряжения на товары, работы или услуги, а по факту поступления оплаты — то расходы по страховке также признаются после погашения задолженности.
Операции со страховыми выплатами проводят по бухсчёту 76, к которому открывается специальный субсчёт для имущественного и личного страхования.
Расчёты оформляют бухгалтерскими проводками:
| Д/т | К/т | Операция |
|---|---|---|
| 76, с/ч | 51 | Произвели оплату по страховке |
| 20, 23, 26, 44 | 76, с/ч | Отнесли к расходам сумму выплаты за актуальный отчётный период |
Учет расходов и возмещения при хищении (угоне) автомобиля
Если автомобиль был застрахован от хищения (угона), то в случае наступления страхового случая страховая компания должна выплатить организации страховое возмещение в размере, установленном договором КАСКО, но не превышающем действительную (страховую) стоимость имущества (ст. 947 НК РФ).
Страховое возмещение в бухгалтерском учете признается прочим доходом (п. 7 ПБУ 9/99), а для целей налогообложения прибыли учитывается как внереализационный доход (п. 3 ст. 250 НК РФ). Датой его получения считается дата признания страховой компанией суммы возмещения ущерба (подп. 4 п. 1 ст. 271 НК РФ).
В «1С:Бухгалтерии 8» расчеты по страховому возмещению при хищении (угоне) автомобиля отражаются аналогично рассмотренному выше учету расчетов по денежным средствам на ремонт автомобиля после ДТП (см. Пример 2).
Похищенный (угнанный) автомобиль подлежит списанию с бухгалтерского учета (п. 29 ПБУ 6/01), как и при ДТП, на основании акта о списании автотранспортных средств. Сделать это можно в отчетном периоде, когда произошла кража (угон) на основании проведенной инвентаризации, а также копии постановления о возбуждении уголовного дела. При этом остаточная стоимость, как и при ДТП, включается в прочие расходы организации.
Для целей налогообложения прибыли остаточная стоимость похищенного (угнанного) автомобиля признается внереализационными расходами, но при условии, что не удалось установить виновное лицо (подп. 5 п. 2 ст. 265 НК РФ).
Таким образом, остаточная стоимость автомобиля учитывается в составе расходов того отчетного (налогового) периода, в котором вынесено постановление о приостановлении уголовного дела по факту хищения (угона).
Для сближения бухгалтерского и налогового учета рекомендуется остаточную стоимость автомобиля до отнесения на прочие расходы в качестве недостачи отразить на счете 94 «Потери и недостачи от порчи ценностей» и уже после приостановления уголовного дела списать в дебет счета 91.02 «Прочие расходы».
Списание похищенного (угнанного) автомобиля с учета и признание расходов в «1С:Бухгалтерии 8» рассмотрим на примере.
По договору ОСАГО страховщик обязуется при наступлении страхового случая возместить потерпевшим вред, причиненный вследствие этого события их жизни, здоровью или имуществу (то есть осуществить страховое возмещение в форме страховой выплаты или путем организации и (или) оплаты восстановительного ремонта поврежденного транспортного средства), в пределах определенной договором суммы (страховой суммы) (ст. 1 Закона № 40-ФЗ).
Согласно ст. 7 Закона № 40-ФЗ страховая сумма, в пределах которой страховщик при наступлении каждого страхового случая (независимо от их числа в течение срока действия договора обязательного страхования) обязуется возместить потерпевшим причиненный вред, составляет:
1) в части возмещения вреда, причиненного жизни или здоровью каждого потерпевшего, 500 000 руб.;
2) в части возмещения вреда, причиненного имуществу каждого потерпевшего, 400 000 руб.
Страхователь, являющийся потерпевшим вследствие наступления страхового случая, вправе предъявить страховщику требование о возмещении вреда, причиненного его жизни, здоровью или имуществу при использовании транспортного средства, в пределах страховой суммы путем представления страховщику заявления о страховой выплате или прямом возмещении убытков и документов, предусмотренных правилами обязательного страхования (п. 1 ст. 12 Закона № 40-ФЗ).
Заявление страхователя-потерпевшего, содержащее требование о страховой выплате или прямом возмещении убытков в связи с причинением вреда его жизни, здоровью или имуществу при использовании транспортного средства, с приложенными документами, определенными Правилами № 431-П, направляется страховщику по месту нахождения последнего или его представителя, уполномоченного страховщиком на рассмотрение указанных требований потерпевшего и осуществление страховых выплат или прямого возмещения убытков.
Пример отражения страховки
Компания «Рога и Копыта» решило застраховать своих сотрудников и заключило договор добровольного медицинского страхования сотрудников с 25.05.2017г по 24.05.2020г (срок 365 дней), заплатив страховую премию 25000,00 рублей. В день оформления страховки делается проводка:
| Дата | Хозяйственная операция | Дебет | Кредит | Сумма, рублей |
| 24.05.2017г | Оплата страховой премии | 76-1 | 51 | 25000,00 |
| 31.05.2017г | Списаны расходы на страхование | 26 | 76-1 | 25000,00/365дней*7дн = 479,45 |
И далее в конце каждого месяца списываются расходы на страхование до окончания срока договора.
Учет неиспользованной страховой премии по договорам ОСАГО и КАСКО
Договора ОСАГО и КАСКО могут быть расторгнуты досрочно. Например, в случае полной или конструктивной гибели автомобиля при ДТП, хищении (угоне) автомобиля или его продажи до истечения срока действия договора. В указанных случаях по договору ОСАГО страховая компания обязана возвратить часть неиспользованной страховой премии (п. 34 Правил обязательного страхования гражданской ответственности владельцев транспортных средств, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 07.05.2003 № 263).
В бухгалтерском учете возвращенная часть страховой премии отражается как возврат предоплаты по дебету счета 51 «Расчетные счета» и кредиту счета 76.01.9 «Платежи (взносы) по прочим видам страхования».
Для целей налогообложения прибыли возвращенная сумма страховой премии также не учитывается в составе расходов (письмо Минфина России от 18.03.2010 № 03-03-06/3/6).
В «1С:Бухгалтерии 8» зачисление на расчетный счет части неиспользованной страховой премии регистрируется документом Поступление на расчетный счет для операции Прочее поступление (рис. 7). В аналитике счета кредита указывается страховая компания и статья расходов будущих периодов, по которой была учтена предоплата страховых взносов по договору ОСАГО.
Проводки по лизингу автомобиля у лизингополучателя
Стоимость выкупа включена в состав платежей 08 76/ Арендные обязательства Принят на баланс автомобиль и отражена общая сумма долга перед ЛД Проводка делается на суммарные платежи по договору, за весь период его действия, за вычетом НДС 19 76/ Арендные обязательства Отражен входной НДС (со всей суммы, учтенной предыдущей проводкой) 01/ Имущество в лизинге 08 Автомобиль введен в эксплуатацию в составе ОС 76/ Арендные обязательства 76/ Расчеты по лизингу Отражен периодический платеж по договору Проводка выполняется за каждый период, за который предусмотрен платеж в договоре. Например, ежемесячно. Сумма проводки — вся сумма очередного платежа, с НДС 76/ Расчеты по лизингу 51 (50) Оплачен периодический платеж 68 19 Принят к вычету НДС В части «закрытого» лизингового платежа за истекший период по договору.
Учет расходов и возмещения при хищении (угоне) автомобиля
Если автомобиль был застрахован от хищения (угона), то в случае наступления страхового случая страховая компания должна выплатить организации страховое возмещение в размере, установленном договором КАСКО, но не превышающем действительную (страховую) стоимость имущества (ст. 947 НК РФ).
Страховое возмещение в бухгалтерском учете признается прочим доходом (п. 7 ПБУ 9/99), а для целей налогообложения прибыли учитывается как внереализационный доход (п. 3 ст. 250 НК РФ). Датой его получения считается дата признания страховой компанией суммы возмещения ущерба (подп. 4 п. 1 ст. 271 НК РФ).
В «1С:Бухгалтерии 8» расчеты по страховому возмещению при хищении (угоне) автомобиля отражаются аналогично рассмотренному выше учету расчетов по денежным средствам на ремонт автомобиля после ДТП (см. Пример 2).
Похищенный (угнанный) автомобиль подлежит списанию с бухгалтерского учета (п. 29 ПБУ 6/01), как и при ДТП, на основании акта о списании автотранспортных средств. Сделать это можно в отчетном периоде, когда произошла кража (угон) на основании проведенной инвентаризации, а также копии постановления о возбуждении уголовного дела. При этом остаточная стоимость, как и при ДТП, включается в прочие расходы организации.
Для целей налогообложения прибыли остаточная стоимость похищенного (угнанного) автомобиля признается внереализационными расходами, но при условии, что не удалось установить виновное лицо (подп. 5 п. 2 ст. 265 НК РФ).
Таким образом, остаточная стоимость автомобиля учитывается в составе расходов того отчетного (налогового) периода, в котором вынесено постановление о приостановлении уголовного дела по факту хищения (угона).
Для сближения бухгалтерского и налогового учета рекомендуется остаточную стоимость автомобиля до отнесения на прочие расходы в качестве недостачи отразить на счете 94 «Потери и недостачи от порчи ценностей» и уже после приостановления уголовного дела списать в дебет счета 91.02 «Прочие расходы».
Списание похищенного (угнанного) автомобиля с учета и признание расходов в «1С:Бухгалтерии 8» рассмотрим на примере.
Действия в случае повреждения или гибели лизингового имущества
Арендованный предмет в период действия договора финансовой аренды может быть поврежден или безнадежно уничтожен. Если страховой случай наступил и его последствия юридически корректно оформлены, лизингодатель вправе рассчитывать на компенсацию ремонта (при повреждении) или убытков в сумме недополученных лизинговых платежей.
Если суммы страховой премии недостаточно для полного погашения убытков, собственник имущества имеет право на взыскание с лизингополучателя разницы.
ЛИЗИНГ: теория и практика финансирования
Хочешь знать всё о лизинге? В этой книге приведен практический опыт применения лизинга в российских организациях. Предложены рекомендации по расчету лизинговых платежей, их отражению в бухгалтерском учете, составлению и заключению договоров.
Лизинговопросы и лизингоответы
С привлечением сторонних организаций было установлено следующее оборудование: рация, антенна для рации, тахограф, преобразователь напряжения, выключатель массы, котел к подогревателю предпусковому. Стоимость каждого из указанных объектов дополнительного оборудования с учетом монтажа — менее 40 000 руб. Перечисленное дополнительное оборудование может быть демонтировано без ущерба для предмета лизинга и установлено на другие аналогичные объекты. Учет лизинговых сделок часто вызывает сложности у бухгалтеров и организаций-лизингодателей, и организаций-лизингополучателей. Мы приготовили для вас порцию свежих консультаций. Если в договоре указаны периоды, за которые уплачиваются страховые взносы, то расходы по каждому платежу признаются равномерно в течение срока, соответствующего периоду уплаты взносов (например, полугодию, кварталу). Если в договоре не указаны периоды, за которые уплачиваются взносы, то каждый платеж распределяется на весь срок договора (Письмо Минфина от 14.05.2012 N 03-03-06/1/245). По условиям договора лизингополучатель обязан застраховать переданное ему транспортное средство от угона и ущерба по КАСКО.
Спасибо. Ответ Для целей налога на прибыль собственник, арендатор, лизингополучатель автомобиля может учесть в прочих расходах затраты (Письмо Минфина от 20.02.2008 N 03-03-06/1/119): — на обязательное страхование гражданской ответственности (ОСАГО) (п. п. 1, 2 ст. 263 НК РФ, п. 1 ст.
Статьей 263 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — НК РФ) установлены расходы на обязательное и добровольное страхование имущества.
При списании остаточная стоимость засчитывается как внереализационных расход (п.5 ч. 2 ст. 265 НК РФ). ✔ Бухгалтерский учет. По общему правилу, страховое возмещение при угоне засчитывается аналогично двум предыдущим ситуациям, то есть по статье прочих доходов. При этом автомобиль вне зависимости от того, будет он найден или нет, подлежит списанию с баланса, а остаточная стоимость включается в прочие расходы. Кроме того, бухгалтер может пройти на небольшую хитрость, которая позволит сблизить оба вида учета.
Заплатили страховую премию
Стоимость полиса — это и есть страховая премия. Если речь идет об обязательном страховании, то определяет государство. А вот о стоимости добровольной страховки стороны договариваются между собой.
В бухучете по страхованию автомобиля (как обязательному, так и добровольному) нужно проводить на отдельном субсчете «Расчеты по имущественному и личному страхованию» счета 76. На данном субсчете ведите аналитический учет в зависимости от видов страхования.
На дату уплаты страховой премии отразите в учете выдачу аванса. Расходы на страхование признавайте в бухучете с даты вступления страхового договора в силу. Если такая дата договором не предусмотрена, то он считается вступившим в силу в момент уплаты страховой премии (ст. 957 ГК РФ).
Как правило, страховой договор заключают на срок, превышающий один месяц. В таком случае страховую премию списывайте в расходы ежемесячно пропорционально сроку действия договора. Срок договора страхования не превышает одного месяца? Тогда страховую премию включите в состав затрат в том месяце, когда договор страхования вступил в силу.
Бывает, что договор страхования действует не с первого числа месяца. При таком раскладе сумму списываемых расходов рассчитайте пропорционально количеству оставшихся дней месяца.
Расчеты по страхованию автомобиля (как обязательному, так и добровольному) отражайте на счете 76-1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию». Независимо от вида договора затраты, связанные со страхованием автомобиля, относятся к расходам по обычным видам деятельности и включаются в себестоимость продукции (товаров, работ, услуг) (подп. , ПБУ 10/99).
На дату уплаты страховой премии отразите в учете выдачу аванса:
Дебет 76-1 Кредит 51
— выплачена страховая премия.
На расчет НДС уплата страховой премии не влияет, поскольку расходы на страхование не облагаются этим налогом ().
Страхование в бухгалтерском учете (БУ)
Для учета расчетов по обязательному и добровольному страхованию используется сч. 76 , к которому открываются отдельные субсчета.
Когда производится оплата страховой премии, бухгалтерские проводки будут такими:
ДТ 76 – КТ 51 (50) — оплачена сумма премии
Данные услуги не облагаются НДС , поэтому и проводок по налогу здесь не будет (пп. 7 п. 3 ст. 149 НК РФ).
С точки зрения БУ страховая премия относится к «обычным» расходам (п. 5, 6 ПБУ 10/99). Договор может иметь срок действия, охватывающий несколько отчетных периодов. Действующие нормативные документы не содержат конкретных указаний о том, как в этом случае следует учитывать затраты – сразу, или распределяя по периодам. Организация может сама определить методику, отразив выбранный вариант в учетной политике.
Для первого варианта, когда сразу списывается вся страховая премия, проводки будут следующими:
ДТ 20 (23,25,26,44) – КТ 76 – сумма отнесена на затраты полностью.
Счет учета затрат выбирают, исходя из того, к какой категории активов относится застрахованный объект.
Если принято решение распределять затраты на несколько периодов, то следует использовать счет 97 «Расходы будущих периодов» . Та часть премии, которая относится к первому месяцу действия договора, списывается таким образом, как показано выше. Оставшаяся часть премии распределяется по месяцам до истечения срока полиса:
ДТ 97 – КТ 76.1 – оставшаяся часть отнесена на РБП,
ДТ 20 (23,25,26,44) – КТ 97 – ежемесячное отнесение на затраты.
При возникновении страхового случая предприятие получает страховое возмещение. Проводки в бухгалтерском учете будут такими:
ДТ 76 – КТ 91.1 – начислено страховое возмещение;
ДТ 51 – КТ 76 – получены денежные средства от страховщика.
Таким образом, возмещение по страховому полису с точки зрения БУ является прочими доходами.
Учет затрат в данном случае не зависит от вида договора или объекта. Это могут быть бухгалтерские проводки по страхованию автотранспорта, грузов, личному и т.п.
Исключением являются обязательные страхвзносы во внебюджетные фонды . Они учитываются в особом порядке (по сути их можно считать платежами, аналогичными налогам) и в данной статье не рассматриваются.
Так как срок действия договора КАСКО распространяется на несколько отчетных периодов, проводки по нему должны выглядеть следующим образом:
- Проводка по неполному отчетному периоду действия договора добровольного страхования транспортного средства должна быть произведена по Дебет 76.01 и Кредит 51.Важно! Первичной документацией по данной проводке является не только сам договор страхования, но выписка по расчетному счету полученная из банка и с отметкой банка.
- Проводка по полным отчетным кварталам должна производиться помесячно с учетом количества календарных дней в каждом квартале. Она должна быть произведена по Дебет 26 и Кредит 76.01.
Отдельно стоит сказать, что никаких законодательных актов и постановлений по вопросу учета материальных затрат на КАСКО в бухгалтерском учете нет. Описанная выше процедура является сложившейся практикой и гармонично вписываются в статьи расходов упомянутые выше.
Налоговый учет (НУ) и сборы при страховании
Уплата страховой премии на исчислении НДС не сказывается, т. к. расх. на страхование сбором не облагаются. При ОСНО издержки на ОСИ учитываются при исчислении налога на прибыль в рамках СТ в составе ПрР. Если СТ не сформированы у, расходы по ОС включают в ПрР по фактическим издержкам.
В расходы, уменьшающие налоговую базу, предприятиями не могут включаться: затраты по ДСГО собственника авто и СВ, выплаченные по ДС гражд. ответственности за неисполнение (ненадлежащее исполнение) обязательств по иному договору (гражд. правовых отношений).
РС СМР для нал/обложения прибыли в полном объеме вносят в ПР сразу после перечисления подрядчиком средств страховщику по ДС, если:
- договор оформлен на срок, превышающий отчетный период;
- СП по нему перечислен одноразово;
- расх. по страховке признают равномерно на весь период действия СД.
Расходы по страховкам, признанные в ОП к НУ, являются косвенными. Их в полном объеме относят к уменьшению доходов ОП, не распределяя по видам незавершенки.
При «упрощенке» в НУ возможно списание стоимости ОС, т. е. ОСАГО. В издержки включают сумму страховки в пределах СТ. Страховщики определяют сумму СВ с учетом тарифов, предусмотренных для определенной категории ТС. Поэтому при УСН вся стоимость СП относится к издержкам после оплаты. Нельзя списывать стоимость страховки помесячно на траты, как в бухучете. Требование равномерности учета издержек касается плательщиков НП (нал/прибыль).
«Упрощенцам» нельзя уменьшать НБ на стоимость КАСКО, т. к. учитываемый перечень затрат для них ограничен, расходы на ДС при УСН – отсутствуют. Для предприятий, использующих УСН при уплате ЕНД издержки на СИ, не отражаются на нал/обязательствах. Если ЕНД уплачивается с разницы между прибылью и издержками, то расходы по ОСИ уменьшают нал/базу. Их следует учитывать по оплате СП. При обложении ЕНВД налогооблагаемая база – вмененный доход. Расх. по СИ на расчеты по ЕНВД не влияют.
При использовании предприятием имущества ЕНВД и ОСНО, издержки на страховку (ОС и ДС) распределяют, поскольку, рассчитывая нал/прибыль, не учитываются расх., к которым применяется нал/обложение по ЕНВД. Это правило не действует в отношении цены имущества, используемого лишь в одном из видов деятельности.
Не облагаются подоходным налогом взносы, уплачиваемые предприятием по ОС, ДЛС, ДПС. СП, выплаченные за сотрудников, включая уволенных, от НДФЛ освобождаются.
ДМС – это добровольное индивидуальное страхование, поэтому с уплаченных предприятием СП по ДМС сотрудников налог не удерживается. Территориальность оказания услуг не имеет значения. СП по соглашениям ДМС страх. взносами не облагают, если ДМС оформлены на год. Издержки на ДМС персонала учитываются при исчислении нал/прибыль:
- если СД заключен на срок более года. Признают любой период из 12-ти;
- когда пункт о предоставлении ДМС за счет организации указывается в трудовом соглашении;
- страховщик работает по лицензии.
Траты на ДМС снижают НОП до 6% от издержек на оплату труда всех работников предприятия. Подсчитывая итоговую сумму не следует учитывать:
- расходы по соглашениям ОС сотрудников;
- суммы СВ взносов нанимателей на оплату накопительной пенсий наемных лиц;
- издержки по ДДЛС (негосударственного пенс. обеспечения), включая затраты на МС сотрудников.
- норматив исчисляют по итогам ОП по НП. Учет прибыли/расходов для исчисления НП осуществляется нарастающим итогом. Нормирование издержек по итогам отчет. периода (ОП), являющиеся сверхнормативными могут войти в норматив след-го ОП.
На УСН проводки делают так:
- Счет 51 – для фиксации операций (поступление/списание).
- Счет 68 – для начисления налог/доход, поквартальных авансов.
- Счет 99 – для сумм начисленного сбора.