Внеоборотные активы: анализ на примере

Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности» (введен в действие на территории Российской Федерации Приказом Минфина России от 28.12.2015 N 217н), п. 66 – 68:

Оборотные активы

66 Организация должна классифицировать актив как оборотный, когда:

(a) она предполагает реализовать актив или намеревается продать или потребить его в рамках своего обычного операционного цикла;

(b) она удерживает этот актив главным образом для целей торговли;

(c) она предполагает реализовать стоимость этого актива в пределах двенадцати месяцев после окончания отчетного периода; или

(d) этот актив представляет собой денежные средства или эквивалент денежных средств (в значении, определенном в МСФО (IAS) 7), кроме случаев, когда существуют ограничения на его обмен или использование для погашения обязательств, действующие в течение минимум двенадцати месяцев после окончания отчетного периода.

Организация должна классифицировать все прочие активы как внеоборотные.

67 В настоящем стандарте термин «внеоборотные» используется для обозначения материальных, нематериальных и финансовых активов долгосрочного характера. Стандарт не запрещает использовать альтернативные обозначения при условии, что их смысл очевиден.

68 Операционный цикл организации представляет собой промежуток времени между приобретением активов для обработки и их реализацией в форме денежных средств или их эквивалентов. В случаях, когда обычный операционный цикл организации не поддается четкой идентификации, принимается допущение, что его продолжительность составляет двенадцать месяцев. К оборотным активам относятся активы (такие как запасы и торговая дебиторская задолженность), продажа, потребление или реализация которых осуществляется в пределах обычного операционного цикла, даже когда не предполагается, что их стоимость будет реализована в течение двенадцати месяцев после окончания отчетного периода. В состав оборотных активов также включаются активы, главным образом предназначенные для целей торговли (примерами таковых являются некоторые финансовые активы, отвечающие определению «предназначенные для торговли» согласно МСФО (IFRS) 9), а также оборотная часть внеоборотных финансовых активов.

Основные средства (внеоборотные активы предприятия)

Перечислим виды долго эксплуатируемого имущества компании, которые можно отнести к категории основных средств:

• здания, постройки, сооружения;
• недра земли, водные комплексы и иные объекты природопользования;
• оборудование, силовые и рабочие машины;
• участки земли;
• регулирующие и измерительные устройства и приборы;
• капитальные вложения в объекты, которые были взяты в аренду;
• вычислительная техника;
• капитальные вложения в коренные улучшения земельных участков (мелиоративные работы наподобие осушения и орошения);
• транспорт;
• внутрихозяйственные дороги;
• хозяйственный и производственный инвентарь, инструмент, принадлежности;
• многолетние насаждения;
• племенной, продуктивный, рабочий скот.

Прочие внеоборотные активы (строка 1190)

Стоимость всех внеоборотных активов, которые не нашли отражения в других строках бухгалтерского баланса, отражается по строке 1190. К таковым относятся:

1. Затраты последующих периодов, имеющие сроки списания, превышающие 1 год, например:

• паушальный взнос за средства индивидуализации, за право пользования итогами интеллектуальной работы;
• затраты на освоение природных ресурсов и т.д.

1. Предоплата, аванс за оказанные услуги и выполненные работы, оплаченные с целью возведения объектов ОС.
2. Затраты на незавершенные НИОКР, расходы на объекты, которые в будущем будут вписаны в бухгалтерскую отчетность как НМА и ОС (это вложения во внеоборотные активы).
3. Требующее монтажа оборудование:

• оборудование, которое будет введено в эксплуатацию только после того, как будут собраны его части, и когда его прикрепят к несущим конструкциям здания/сооружения;
• запасные части к такому оборудованию.

1. Многолетние насаждения, не достигшие возраста эксплуатации.

В следующей таблице продемонстрировано, на основании каких счетов бухучета заполняется стр. 1190 бухгалтерского баланса:

К капитальным вложениям относятся долгосрочные инвестиции в основной капитал, которые связаны с:

— осуществлением капитального строительства (новое строительство, реконструкция, расширение, техническое перевооружение действующих предприятий и объектов непроизводственной сферы);

— проектно-изыскательскими работами;

— приобретением зданий, сооружений, машин, оборудования, транспортных средств, инвентаря и других основных средств (их частей);

— приобретением земельных участков и объектов природопользования.

Учет капитальных вложений ведется по фактическим расходам, которые собираются на балансовом счете 08 на соответствующих субсчетах:

— в целом по строительству и отдельным объектам (зданию, сооружению и др.), входящим в него;

— по приобретаемым отдельным объектам основных средств, земельным участкам, объектам природопользования.

Задачи учета капитальных вложений:

— учет расходов по их видам и по учитываемым объектам;

— контроль над освоением капитальных вложений и вводом в эксплуатацию объектов основных средств;

— определение инвентарной стоимости объектов;

— учет наличия и использования источников финансирования долгосрочных инвестиций.

При строительстве объектов основных средств расходы на капитальное строительство группируются по технологической структуре капитальных вложений:

— строительные работы;

— работы по монтажу оборудования;

— оборудование, сданное в монтаж;

— оборудование, не требующее монтажа, инструмент, инвентарь;

— прочие капитальные затраты;

— затраты, не увеличивающие инвентарную стоимость объектов.

Формы первичных документов для учета работ в капитальном строительстве утв. Постановлением Госкомстата России от 11.11.1999 N 100.

Методика определения стоимости строительной продукции на территории Российской Федерации (МДС 81-35.2004) утв. Постановлением Госстроя России от 05.03.2004 N 15/1.

Как отразить в учете расходы на освоение месторождений

Пользователи недр учитывают в бухучете расходы на освоение месторождений в следующем порядке:

• по правилам ПБУ 6/01 и 14/2007 – после момента подтверждения экономической целесообразности расходов на освоение месторождений.

Это следует из пункта 2 ПБУ24/2011.

В соответствии с ПБУ 24/2011 расходы на освоение месторождений (поисковые затраты) учитываются в составе:

• расходов по обычным видам деятельности.

Материальные оборотные активы

К МПЗ в соответствии с положениями ПБУ 5/01 следует отнести: сырье; материалы; покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали; топливо; тару и тарные материалы; запасные части; прочие материалы; материалы, переданные в переработку на сторону; строительные материалы; инвентарь и хозяйственные принадлежности; готовую продукцию (конечный результат производственного цикла, активы, законченные обработкой (комплектацией), технические и качественные характеристики которых соответствуют условиям договора или требованиям иных документов, в случаях, установленных законодательством); товары; товары отгруженные.

В состав МПЗ не входит незавершенное производство.

Учетный процесс формирования фактической себестоимости материалов может быть организован двумя способами: с применением счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» или непосредственно на счете 10 «Материалы».

Формирование фактической себестоимости материалов с использованием дополнительных счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» сопровождается учетом материалов на счете 10 по учетным ценам.

Учетная цена позволяет на каждом этапе производства и реализации определять отклонение фактических цен от эталонных – плановых, нормативных – значений. Этот прием имеет контрольное значение.

Актуальными являются вопросы оценки внеоборотных активов. Оценка бывает необходима для определения цены сделки купли-продажи, залоговой стоимости при кредитовании, при определении вкладов в уставный капитал, при реструктуризации организации, подготовке бизнес — планов, переоценке предприятий, определении стоимости пакетов акций, осуществлении эмиссии акций, ликвидации организации и других случаях.

В отечественном бухгалтерском учете с переходом к рыночной экономике стали применяться следующие виды оценок внеоборотных активов.

1. По первоначальной стоимости. Все внеоборотные активы принимаются к бухгалтерскому учету именно по этой оценке. Она формируется идентично для основных средств, нематериальных активов и долгосрочных финансовых вложений и зависит от источника поступления — приобретения за плату, внесения в счет вклада в уставный капитал, получения по договорам мены, безвозмездного получения, создания собственными силами или силами подрядчика (последнее не применимо к финансовым вложением).

2. По остаточной стоимости. Применяется к основным средствам и нематериальным активам.

3. По текущей восстановительной стоимости, под которой понимается стоимость воспроизводства (замены) объекта в условиях отчетного периода с учетом физического состояния и морального износа^[17].

Для определения восстановительной стоимости проводится процедура переоценки. В бухгалтерском учете термин «переоценка» подразумевает изменение учетной стоимости, то есть первоначальной оценки того или иного объекта. Переоценка проводится в несколько этапов. На первом этапе устанавливается цель оценки и вид определяемой стоимости, на втором этапе определяется предварительный план оценочных мероприятий, а также список оцениваемого имущества, и наконец, на заключительном этапе проводится непосредственно оценка активов (уценка или дооценка) с последующим отражением данных в бухгалтерском учете и финансовой отчетности.

Переоценка, по справедливому замечанию Фомичевой Л. П., представляет собой не собственно факт изменения стоимости актива, а решение об отражении данного факта в бухгалтерском учете. Пользователи бухгалтерской информации заинтересованы в получении объективных данных о стоимости имущества организации. Поэтому переоценка имеет особое значение в условиях инфляции, когда восстановительная стоимость объекта значительно откланяется от его первоначальной (исторической оценки). Ведь чем больше в организации используется актив, тем более вероятно, что в течение этого срока его стоимость изменится^[18].

В соответствии с законодательством о бухгалтерском учете коммерческая организация может изменять при переоценке первоначальную стоимость следующих внеоборотных активов:

1) группы однородных объектов основных средств по текущей стоимости (ПБУ 6/01). Переоценка проводится не чаще одного раза в год на конец отчетного периода;

2) группы однородных нематериальных активов по текущей рыночной стоимости, определяемой исключительно по данным активного рынка этих объектов (ПБУ 14/2007). Допускается проверка (тестирование) на обесценение в порядке, определенном МСФО 36 «Обесценение активов»^[19];

3) долгосрочные финансовые вложения. Финансовые вложения, по которым можно определить текущую рыночную стоимость, отражаются в бухгалтерской отчетности на конец отчетного года по текущей рыночной стоимости. Финансовые вложения, по которым не определяется текущая рыночную стоимость, на конец отчетного периода проверяются (тестируются) на обесценение. При наличии признаков обесценения создается резерв под обесценение и эти финансовые вложения отражаются в бухгалтерской отчетности по расчетной стоимости;

4) доходные вложения в материальные ценности. Могут переоцениваться аналогично объектам основных средств^[20].

Переоценка вложений во внеоборотные активы нормативно-правовыми актами по бухгалтерскому учету не предусмотрена.

Обесценение активов представляет собой снижение стоимости актива вследствие физического износа, морального устаревания, а также воздействия других факторов. Обесценению активов посвящен отдельный стандарт 36 «Обесценение активов». Он используется для более точного, более достоверного предоставления данных о финансовом положении компании, а также описывает процесс выявления случаев обесценения активов и отражение их в учете, а также требования к раскрытию соответствующей информации в отчетности.

Правила и порядок заполнения раздела «Внеоборотные активы»

В разделе «Внеоборотные активы» бухгалтерского баланса по группе статей «Нематериальные активы» (строка 110) показывается наличие нематериальных активов по остаточной стоимости (за исключением объектов НМА, по которым в соответствии с установленным порядком амортизация не начисляется).

Нематериальные активы могут быть внесены учредителями (собственниками) организации в счет их вкладов в уставный капитал организации, получены безвозмездно (в том числе по договору дарения), приобретены организацией в процессе ее деятельности.

По указанной группе статей показываются также учтенные в установленном порядке приобретенные отдельные квартиры в объектах жилого фонда. Стоимость объектов жилого фонда (в том числе отдельных квартир), отражаемых в указанной группе статей данные приводятся по первоначальной стоимости (стоимости приобретения).

Заметим, что расходы на НИОКР не должны попадать в общую сумму по строке 110 бухгалтерского баланса, в которой отражаются только сами нематериальные активы по остаточной стоимости. Расходы на НИОКР попадают в баланс в строку 150 «Прочие внеоборотные активы».

• Сумма по строке 110 равна разности конечного сальдо по дебету счета 04 «Нематериальные активы» и кредиту счета 05 «Амортизация нематериальных активов».
• По группе статей «Основные средства» (строка 120) приводятся показатели по основным средствам, как действующим, так и находящимся на реконструкции, модернизации, восстановлении, консервации или в запасе по остаточной стоимости (за исключением объектов основных средств, по которым в соответствии с установленным порядком амортизация не начисляется).
• Результаты проведенной организацией в соответствии с установленным порядком до начала отчетного года переоценки по состоянию на первое число отчетного года объектов основных средств подлежат отражению в бухгалтерском учете в январе месяце и учитываются в бухгалтерской отчетности при формировании данных на начало отчетного года.
• По этой группе статей также показываются находящиеся в собственности организации земельные участки, объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы), капитальные вложения в многолетние насаждения, коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы) и в арендованные объекты основных средств, включенные в установленном порядке в состав основных средств.
• Организация-арендатор, у которой предусматривается переход имущества, полученного по договору аренды предприятия в целом как имущественного комплекса и относящегося к основным средствам, в ее собственность (выкуп) по истечении срока аренды или до его истечения при условии внесения последним всей обусловленной договором выкупной цены, в этой группе статей отражает входящие в состав арендованного имущественного комплекса основные средства.
• Сумма по строке 120 равна разности конечного сальдо по дебету счета 01 «Основные средства» и кредиту счета 02 «Амортизация основных средств».

По статье «Незавершенное строительство» (строка 130) показываются затраты на строительно-монтажные работы (осуществляемые как хозяйственным, так и подрядным способами), приобретение зданий, оборудования, транспортных средств, инструмента, инвентаря, иных материальных объектов длительного пользования, прочие капитальные работы и затраты (проектно — изыскательские, геолого — разведочные и буровые работы, затраты по отводу земельных участков и переселению в связи со строительством, на подготовку кадров для вновь строящихся организаций и др.).

1. По указанной статье отражается стоимость объектов капитального строительства, находящихся во временной эксплуатации до ввода их в постоянную эксплуатацию, а также стоимость объектов недвижимого имущества, на которые отсутствуют документы, подтверждающие государственную регистрацию объектов недвижимости в установленных законодательством случаях.
2. Незавершенные капитальные вложения отражаются в бухгалтерском балансе по фактическим затратам для застройщика (инвестора).
3. Кроме того, по указанной статье отражаются затраты по формированию основного стада, стоимость оборудования, требующего монтажа и предназначенного для установки.

При заполнении статьи «Незавершенное строительство» следует руководствоваться Положением по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций, утвержденным Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 30 декабря 1993 г. №160, и ПБУ 2/2008 «Учет договоров строительного подряда».

Сумма по строке 130 равна конечному дебетовому сальдо по счету 08 «Вложения во внеоборотные активы».

А теперь поговорим об отдельных моментах. Что входит в бухгалтерский баланс? Материальные внеоборотные активы, а точнее кредит и дебет. Как и почему? Давайте рассмотрим материальные внеоборотные активы в балансе малого предприятия. Есть уставной капитал в миллион рублей. На него покупается оборудование. На нём работают, и происходит процесс переноса стоимости на производимые товары. Таким образом и окупаются материальные внеоборотные активы. Код строки зависит от вида: основные средства идут по одной, машины – по второй и так далее.

Но это ещё не всё отдельные моменты. Так, 1150-я строка баланса «Материальные внеоборотные активы», о которой уже было вскользь упомянуто ранее, служит для объединения целого ряда данных. Поэтому, пока нет определённости относительно использования сооружения или ведутся работы, можно относить всё туда. Главное, чтобы по 1150 всё совпало. Что же собой представляют с бухгалтерской точки зрения материальные внеоборотные активы? Строка, которая используется, всегда должна совпадать по кредиту и дебету. Запомните это.

Похожие записи:

• Все об общедомовом потреблении в вопросах и ответах
• Обязательная доля в наследстве при завещании
• Задержки с отчетностью по НДС не всегда грозят штрафами организациям и ИП