Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Списание задолженности в бухгалтерском и налоговом учете». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Другое основание для списания дебиторской задолженности — невозможность взыскать долг в порядке исполнительного производства. В этом случае Служба судебных приставов выносит акт о завершении взыскания долга в связи с невозможностью его осуществления и возвращает исполнительный лист кредитору. На основании соответствующего акта и исполнительного листа фирма-кредитор вправе списать дебиторку.
Должник-гражданин признан банкротом
Безнадежными долгами (долгами, нереальными к взысканию) также признаются долги гражданина, признанного банкротом, по которым он освобождается от дальнейшего исполнения требований кредиторов (считаются погашенными) в соответствии с Законом о банкротстве.
Согласно п. 6 ст. 213.27 этого закона требования кредиторов, не удовлетворенные по причине недостаточности имущества гражданина, считаются погашенными, за исключением случаев, предусмотренных указанным законом.
После завершения расчетов с кредиторами гражданин, признанный банкротом, освобождается от дальнейшего исполнения требований кредиторов, в том числе требований кредиторов, не заявленных при введении реструктуризации долгов гражданина или реализации имущества гражданина (освобождение гражданина от обязательств) (ст. 213.28 Закона о банкротстве). По итогам рассмотрения отчета о результатах реализации имущества гражданина арбитражный суд выносит определение о завершении реализации его имущества.
То есть, если имеется задолженность перед организацией физического лица и это лицо признано банкротом и освобождено от обязательств (в том числе от обязательств перед ней), организация вправе учесть эту задолженность при расчете облагаемой базы.
На основании чего правомерно списывать дебиторку
Когда можно списать дебиторскую задолженность? Правомерно говорить о трех основных сценариях ее списания:
- Списание по факту погашения долга дебитором.
Такое списание не предполагает появления у кредитора каких-либо дополнительных прав либо обязанностей в части налогообложения — если вести речь об основной сумме долга. Исключения будут наблюдаться:- при получении дохода от процентов — в этом случае предстоит начислить и уплатить налог на него;
- когда дебитор — физлицо, не зарегистрированное как ИП, и процентная ставка по займу меньше ставки рефинансирования ЦБ РФ: в этом случае кредитору как налоговому агенту нужно будет исчислить и уплатить налог с материальной выходы дебитора.
Когда долг признаётся безнадёжным или нереальным к взысканию, его списывают за счёт специального резерва по сомнительным долгам. Покрыть убытки таким образом могут только те компании, которые используют метод начисления выручки по отгрузке.
Порядок формирования регулирует ст. 266 Налогового кодекса РФ. Сумма резерва определяется по результатам инвентаризации налогового периода и зависит от срока долга:
- списание полной суммы происходит, если срок задолженности превышает 90 дней;
- если срок от 45 до 90 дней — сумма резерва составляет 50% от дебиторского долга.
- задолженность не включается в сумму резерва, если срок долга менее 45 дней.
Определение понятия «безнадежная дебиторская задолженность»
Сумма денежных средств, которую невозможно взыскать с контрагентов (покупателей) называется безнадежной дебиторской задолженностью, ее можно отнести к неликвидным активам предприятия. Такие финансовые ресурсы предприятия в денежной форме не могут приносить требуемых предприятию доходов, а потому представляют собой лишь след от пребывания в этой форме.
Есть еще понятие «сомнительный долг» – это несколько иное. Такие долги относят к тем, что не погашены в сроки указанные в договоре и не обеспеченны никакими гарантиями (п.70 Положения по ведению бухучета, утв. приказом Минфина 29.07.98 № 34н). Просроченный долг также может быть назван неистребованным.
Таким образом, сомнительные долги вернуть еще есть возможность, а вот безнадежные нет.
Документы для списания дебиторской задолженности в налоговом и бухгалтерском учете
В отличие от бухгалтерского учета в котором предприятие может только сформировать резерв сомнительных долгов, а потом использовать его для погашения безнадежной задолженности, в налоговом учете есть более простой способ. Списание безнадежной дебиторской задолженности сразу на убытки.
Но есть и исключения, когда например, предприятие-должник исключено из ЕГРЮЛ по инициативе налоговой службы из-за отсутствия движения на банковских счетах и непредставления отчетов. В этой ситуации списать долг в налоговом учете нельзя. В Минфине утверждают, что в данных обстоятельствах оснований списывать дебиторскую задолженность нет. Придется ждать 3 года для истечения исковой давности.
Итак, для погашения безнадежной дебиторской задолженности предприятие проводит инвентаризацию. Опытные бухгалтера делают это перед сведением баланса в конце года, но согласно методическим указаниям утв. приказом Минфина от 13.06.95 № 49, сделать это можно и в другой период — по итогам любого из кварталов.
Оформляем следующие документы, согласно приказа Минфина №49 и постановления Госкомстата от 18 августа 1998 года №88:
- Форма № ИНВ-22 (Приказ о проведении инвентаризации).
- Форма № ИНВ-17 (акт расчетов с дебиторами);
- Приложение к форме № ИНВ-17 (информация о покупателях: название организации или ФИО физ. лица, сумма долга денежных средств, дата образования долга и прочее).
Кредиторская задолженность «висит» на балансе компании до даты, когда произошло:
- погашение (с искусственной кредиторской задолженностью это невозможно);
- исключение кредитора из ЕГРЮЛ;
- списание просроченной кредиторской задолженности после 3 лет (срок исковой давности согласно (п. 1 ст. 196, п. 1 ст. 192 ГК РФ).
Оба факта хозяйственной жизни многие компании все время откладывают, в том числе благодаря тому, что при определенном подходе срок исковой давности можно переносить до бесконечности. Причем даже если кредитора исключили из ЕГРЮЛ, но есть возможность оформить переуступку долга (договор цессии).
Из-за порочной практики со временем баланс компании становится все более непривлекательным для пользователей бухгалтерской отчетности, включая:
- банки, в которых компания рассчитывают получить кредиты или банковские гарантии;
- потенциальных поставщиков и заказчиков.
Самый очевидный из не имеющих последствий для налога на прибыль вариант – это:
- изыскать оборотные средства;
- погасить кредиторскую задолженность.
Но зачастую этот вариант очень дорогой и непригоден на практике. Необходимо понимать, что компании, на которых оформлена искусственная задолженность (назовем их «дружественные кредиторы»), уже не могут принять оплату – срок их жизни невелик.
Можно ли выйти из подобной ситуации, в том числе в условиях нехватки оборотных средств?
Оказывается, да – вполне возможно.
Для этого необходимо:
- списать кредиторскую задолженность без увеличения своих налоговых обязательств;
- заменить сомнительный вид пассива на более надежный.
Дебиторская задолженность образуется в результате несовпадения момента отгрузки и оплаты продукции, оказания услуги, выполнения работы. К сожалению, в российской экономической действительности нередки случаи неисполнения обязательства по оплате за поставленную продукцию (оказанные услуги, выполненные работы) в оговоренные договором сроки вследствие неплатежеспособности, реорганизации или ликвидации покупателя. Тем самым на счетах расчетов образуются сомнительные долги.
Сомнительным долгом признается дебиторская задолженность организации, которая не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями.
Пунктом 77 Положения по ведению бухгалтерского учета установлено, что долги, нереальные к взысканию, списываются по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации и относятся соответственно на счет средств резерва сомнительных долгов либо на финансовые результаты у коммерческой организации, если в период, предшествующий отчетному, суммы этих долгов не резервировались. Кроме того, установлено, что списание долга в убыток вследствие неплатежеспособности должника не является аннулированием задолженности. Эта задолженность должна отражаться за балансом в течение пяти лет с момента списания задолженности для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должника. Планом счетов (Инструкцией по применению Плана счетов) предусмотрен для этих целей счет 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов».
Выявление дебиторской задолженности, подлежащей списанию на финансовые результаты
Сомнительные долги выявляются при проведении инвентаризации дебиторской задолженности. Инвентаризация дебиторской задолженности проводится в соответствии с Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными Приказом Минфина России от 13 июня 1995 г. N 49. Для оформления результатов инвентаризации предусмотрена унифицированная форма N ИНВ-17 «Акт инвентаризации расчетов с покупателями, с поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами» (утверждена Постановлением Госкомстата России от 18 августа 1998 г. N 88 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации», с учетом внесенных изменений и дополнений).
Согласно показателям данной формы дебиторская задолженность делится на подтвержденную, неподтвержденную и задолженность с истекшим сроком исковой давности.
Процедура выявления дебиторской задолженности, подлежащей списанию на финансовые результаты.
На каких основаниях возможно списание дебиторской задолженности в 2017 году
Дебиторской задолженностью, или «дебиторкой», называются все недоплаты предприятию со стороны любых его контрагентов (и физических, и юридических лиц). Фактически это активы фирмы, выведенные из ее оборота.
Эти долги присутствуют во всех отчетных документах фирмы и учитываются в расчете налоговых выплат. Поэтому необходимо как-то разбираться с затянувшимися долгами: либо взыскивать их, либо производить списание дебиторской задолженности, если она безнадежна.
В законодательстве РФ предусмотрены следующие варианты списания дебиторской задолженности:
- списание на финансовые результаты деятельности предприятия;
- списание за счет резерва;
- списание путем отнесения к внереализационным расходам;
- списание на повышение расходов, если речь идет о некоммерческих организациях.
Те дебиторские задолженности, относительно которых есть все основания считать, что они уже не могут быть погашены, называются безнадежными и подлежат списанию. Они возникают по двум причинам:
- если на должника пытались воздействовать всеми возможными способами, но это не дало эффекта, и вернуть нужную сумму оказалось невозможно;
- если сроки, в которые можно было подать судебный иск на должника, уже истекли.
В Налоговом кодексе, п. 2 ст. 266, перечисляются следующие основания для признания дебиторской задолженности безнадежной и списания ее:
- прошел срок подачи иска на неплательщика, установленный ст. 196 ГК РФ;
- должник не может выполнить свои финансовые обязательства (ст. 416 ГК РФ);
- его обязательства отменены распоряжением органов государственной власти (ст. 417 ГК РФ);
- банкротство или ликвидация компании-должника (согласно ст. 419 ГК РФ).
Это исчерпывающий список причин признания дебиторской задолженности безнадежной, никаких других оснований закон не предусматривает. Порядок списания дебиторской задолженности описан в ст. 265 Налогового кодекса РФ. Соответствующие отчетному периоду убытки, в том числе дебиторские задолженности, которые нереально взыскать, а для предприятий, имеющих резерв сомнительных задолженностей, также и прочие долги, которые оно не может покрыть, относят к внереализационным расходам и осуществляют их списание.
В бухгалтерском учете, однако, нет определения понятий безнадежности, нереальности погашения долгов. Руководство фирмы на свое усмотрение решает вопрос о том, является ли дебиторская задолженность безнадежной и необходимо ли ее списание, и отражать это в бухгалтерском учете (однако должны строго соблюдаться перечисленные выше критерии, установленные Законом).
Чтобы составить представление о том, в каких случаях допустимо и оправданно списание дебиторской задолженности, охарактеризуем четыре разновидности «дебиторки» в соответствии с причинами ее происхождения:
1. Дебиторская задолженность с истекшим сроком для обращения в суд с иском.
Этот срок составляет три года с момента, когда фирму поставили в известность о появлении у нее задолженности. В Гражданском кодексе РФ содержатся два исключения из этого правила: иные сроки предусматриваются для сделок по транспортировке грузов и для просрочки выполнения обязательств подрядчиком (один год).
Иногда государственные органы запрашивают у налогоплательщика доказательства того, что он принимает меры по взысканию задолженностей в свою пользу. Подобные действия не основываются на положениях Налогового кодекса. При рассмотрении дел, связанных со списанием дебиторской задолженности, судьи придерживаются следующей логики: списание дебиторской задолженности с истекшим сроком давности путем отнесения к внереализационным расходам правомерно вне зависимости от того, предпринимались ли фирмой какие-либо попытки вернуть свои средства или нет.
2. Дебиторские задолженности, которые невозможно погасить, и акты государственных органов.
В ГК РФ в ст. 416-418 назван ряд юридических и физических причин, из-за которых невозможно погасить долг:
- Непредвиденные обстоятельства и форс-мажор: природные и техногенные катастрофы (к примеру, пожар, уничтоживший арендованное здание), военное положение, смерть контрагента в случаях, когда для погашения дебиторской задолженностей требуется его личное участие.
- Долговые обязательства должника были прекращены по распоряжению государственного органа РФ, в том числе органа местного самоуправления. Это должно быть подтверждено законодательным или нормативно-правовым актом. Однако дебиторская задолженность не является непогасимой и не подлежит списанию, если акт был издан из-за виновных действий самого должника – в этом случае его долговые обязательства остаются в силе.
Нередки случаи утраты должником документов, разрешающих ему ведение деятельности – лицензий и т. д. Если такой документ был отозван не по вине владельца, то дебиторская задолженность тоже признается безнадежной и подлежит списанию.
3. Окончательное прекращение деятельности фирмы-должника ввиду его банкротства или ликвидации, в том числе по решению суда (например, если при создании предприятия были допущены нарушения или оно вело деятельность без разрешительных документов).
- Окончание исполнительного производства – не основание для того, чтобы посчитать задолженность безнадежной (хотя в судебной практике все обстоит с точностью до наоборот).
- Списание дебиторских задолженностей в каждом случае должно выполняться только по итогам инвентаризации, при наличии письменного обоснования и приказа руководителя. Эти средства относят к резерву, к финансовой деятельности либо к возрастанию расходов (у НКО).
- Списание дебиторской задолженности с давно истекшим (до текущего отчетного периода) исковым сроком недопустимо. Дебиторку нужно ликвидировать в последний день налогового периода, когда она была признана безнадежной. Если не успели этого сделать, нужно составить уточненную декларацию, в которой должна быть скорректирована налогооблагаемая база и пересчитан налог на прибыль.
- В уточненные декларации могут входить внереализационные расходы, за счет которых производилось списание дебиторской задолженности.
Как проводится списание дебиторской задолженности при налоговом учете
Правом списания в расходы безнадежных дебиторских задолженностей обладают лишь те фирмы, в которых налог на прибыль определяется методом начисления. Тех же, кто платит ЕНВД или работает по УСН, а также ИП на ОСНО это не касается (см. Письмо Минфина России от 13.11.2007 № 03-11-04/2/274).
Способ списания дебиторской задолженности в налоговой отчетности определяется тем, существует ли в компании резервный фонд по долгам, вызывающим сомнение в плане перспектив их уплаты. Если да, то в счет этого резерва и производят списание безнадежных и просроченных дебиторских задолженностей, а ту их часть, которая не покрывается резервом, учитывают как внереализационные расходы. Если резерва нет, то можно списать такие недополученные суммы только на внереализационные расходы.
Порядок списания дебиторской задолженности
В соответствии с п. 1 ст. 265 Налогового кодекса РФ в состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, включаются обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и (или) реализацией.
К внереализационным расходам приравниваются убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде, в частности суммы безнадежных долгов, а в случае, если налогоплательщик принял решение о создании резерва по сомнительным долгам, суммы безнадежных долгов, не покрытые за счет средств этого резерва (пп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ).
В соответствии с п. 1 ст. 266 НК РФ сомнительным долгом признается любая задолженность перед налогоплательщиком, возникшая в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг, в случае, если эта задолженность не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией.
При каких обстоятельствах дебиторская задолженность не может быть признана безнадежной?
Также следует учитывать, что списать долг на законных основаниях в некоторых ситуациях невозможно даже при наличии вышеобозначенных критериев. Рассмотрим наиболее часто встречающиеся примеры:
- Компания обратилась с иском в арбитражный суд для взыскания дебиторской задолженности. Судебное решение было вынесено в пользу кредитора. При условии поддержки суда списать долг на основании истечения срока исковой давности не получится. Сделать это все-таки можно, но только имея на руках постановление судебного пристава об окончании делопроизводства, а также при условии ликвидации должника-юрлица.
- Если суд отказал в возможности взыскать дебиторскую задолженность, то списать ее не удастся ни при каких обстоятельствах.
- Если у должника, который стал банкротом, был поручитель, то списать дебиторскую задолженность также нельзя. В этом случае следует дожидаться истечения срока исковой давности или постановления судебного пристава о невозможности взыскать долг.
- Если произошло слияние должника с другим юридическим лицом, то возврата долга компании следует добиваться уже у правопреемника должника.
- Если вашим должником был ИП, и потом произошла его ликвидация, то возврат дебиторской задолженности должен быть осуществлен предпринимателем, но уже в качестве физического лица. Списать долг можно, только если гражданин станет банкротом, когда судебный пристав вынесет соответствующее постановление или пройдет срок исковой давности.
Кроме того, смена организацией режима налогообложения ни при каких обстоятельствах не может служить основанием для списания долга. В этом случае следует приложить максимальные усилия для возврата задолженности. Шансы на успешный исход будут намного выше, если вы привлечете к этому процессу опытных юристов.
Исполнительное производство
Если в судебном разбирательстве выигрывает кредитор, то проигравший выплачивает денежные средства, которые ему должен на этих основаниях. Иначе решение исполняется принудительно. Тут есть важный вопрос: считаются ли судебные постановления достаточным основанием для признания безнадежности долгов и причисления их к нереализационным расходам предприятия?
Приставы порой возвращают исполнительные листы из-за невозможности взыскать сумму, и второй раз потребовать взыскания можно в последующие три года. Данное действие прерывает срок. У приставов нет никаких оснований, чтобы отказать принимать документы к исполнению. Приставы снова начнут производство, дадут новый документ, если взыскать денежные средства не представляется возможным.
Из-за этого издание актов не ведет к наделению должника правом не возвращать долги. Они лишь подчеркивают, что в данный момент времени пристав не сумел взыскать средства с контрагента. Когда производство заканчивается, имеются подтверждающие документы, это не ведет к освобождению контрагента от выполнения обязательства. За ним остается обязанность погасить долги.
Может полежать лишь часть дебиторской задолженности списанию в налоговом учете. Безнадежность ее для осуществления такой операции обязательно нуждается в официальном признании. Также нужно учитывать, что таковыми считаются задолженности организаций, которые уже исключили из ЕГЮРЛ позже 1 сентября 2014 года. Если же она была исключена оттуда до данной даты, то списание просроченной дебиторской задолженности в налоговом учете происходит на общих основаниях.
Если денег задолжал ИП, то процедура не осуществляется. Происходит это из-за того, что ИП отвечает за задолженности личной собственностью. Списание безнадежной дебиторской задолженности в налоговом учете с коммерсанта проводят только в двух случаях. В каких именно? Когда он обанкротился либо умер. Это важнейшие основания для списания дебиторской задолженности в Налоговом кодексе. Иногда данный процесс осуществляют после постановления суда. Это происходит, когда суд признает, что списать просроченную дебиторскую задолженность по налоговому учету с коммерсанта нереально, поскольку его местонахождение неизвестно. Поэтому до проведения этого важно убедиться в том, что обстоятельства для осуществления процедуры присутствуют.