Что такое сублизинг и как правильно составить его договор

Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Что такое сублизинг и как правильно составить его договор». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.

Содержание

1. Схема взаимоотношений сторон по договору сублизинга

2. Зачем нужен сублизинг

3. Договор сублизинга и его особенности

4. Срок и структура лизинговых платежей.

5. Балансодержатель – лизингодатель – бухгалтерский и налоговый учет, учет дополнительных расходов, документооборот у лизингополучателя

6. Когда и для чего она нужна?

7. Переуступка лизинга транспортного средства

Схема отношений, возникающих в процессе исполнения договора сублизинга, состоит в том, что лицо, осуществляющее сублизинг, заключает два договора – договор лизинга с лизингодателем и договор сублизинга с новым лизингополучателем, являясь, таким образом, одновременно лизингополучателем предмета лизинга по договору лизинга и лизингодателем (правильнее будет сказать просто арендодателем) того же предмета по договору сублизинга.

Схема взаимоотношений сторон по договору сублизинга

По договору сублизинга лизингополучатель не может передать сублизингополучателю больше прав, чем ему предоставляется в соответствии с договором лизинга. Следовательно, если согласно условиям заключенного договора лизингополучателю переданы права владения и пользования предметом лизинга в ограниченном объеме, то он может передать сублизингополучателю по договору сублизинга права в таком же или в меньшем объеме, но только не в большем.

Российское законодательство регулирует вопросы лизинга и сублизинга Федеральным законом №164-ФЗ от 29-10-98 г. Статья 8 характеризует сублизинг как вид поднайма. Лизингополучатель передает третьему лицу предмет лизинга — имущество — на условиях:

владения и пользования;
платности;
срочности.

При этом заключается договор сублизинга. По нему новый владелец лизингового имущества также называется лизингополучателем. Без письменного согласия лизингодателя заключение договора сублизинга невозможно. В то же время статья 2 ФЗ говорит о том, что лизинг – это экономические отношения, фиксирующиеся договором лизинга, при которых арендодатель (он же лизингодатель) приобретает у продавца и передает далее имущество арендополучателю (лизингополучателю) на условиях временного владения и пользования им. Поскольку лизинговая деятельность названа в ФЗ деятельностью инвестиционной, очевидно, что такие сделки имеют платную основу.

Понятно, что без лизинговой сделки, первичных экономических отношений между лизингодателем и лизингополучателем не могли бы существовать сделки сублизинга, или вторичные лизинговые операции. Кроме того, важные отличия двух видов договоров состоят в том, что:

в сделке сублизинга участвуют лизингополучатель первого уровня и сублизингополучатель по договору, а продавец не участвует;
сублизингополучатель, согласно договору сублизинга, имеет право владения и пользования по отношению к предмету сделки – имуществу, но не может им распоряжаться (Пост. ФАС ЦО №А35-896/04-С13 от 13-09-04 г.)

Как мы уже говорили, лизинговые компании неохотно заключают договоры о передаче имущества в лизинг с индивидуальными предпринимателями, применяющими упрощенную систему налогообложения. Кроме того, предприниматели, приобретя имущество в лизинг, не всегда в состоянии наладить собственную производственную базу или отдавать значительные суммы лизинговых платежей лизингодателю. Расторжение же договора лизинга будет для них весьма затратным, так как придется компенсировать лизингодателю все понесенные в связи с этим убытки, например лизингодатель вправе потребовать от лизингополучателя при расторжении договора лизинга досрочно уплаты всех лизинговых платежей, которые он был обязан заплатить по условиям договора (ст. 15 ГК РФ). Из подобных ситуаций есть один надежный выход — передать имущество в сублизинг.

Сублизинг — это вид поднайма предмета лизинга, при котором лизингополучатель по договору лизинга передает третьим лицам (лизингополучателям по договору сублизинга) во владение и в пользование за плату и на срок в соответствии с условиями договора сублизинга имущество, полученное им ранее от лизингодателя. По договору сублизинга к сублизингополучателю переходят права требования к продавцу, которые имеет лизингополучатель.

Отметим, что по договору сублизинга лизингополучатель не может передать сублизингополучателю больше прав, чем ему предоставляется в соответствии с договором лизинга. Поэтому если в соответствии с договором лизинга лизингополучателю переданы права владения и пользования предметом лизинга в ограниченном объеме, то он может передать сублизингополучателю по договору сублизинга права в таком же или в меньшем объеме, но никак не в большем.

Кроме того, срок договора сублизинга не может превышать срока договора лизинга. Еще одним обязательным ограничением при передаче имущества в сублизинг является необходимость получения письменного согласия от лизингодателя. Для получения такого согласия лизингополучателю придется направить соответствующий запрос лизингодателю, и только после получения положительного ответа на него он сможет заключить договор сублизинга.

Автор предлагает вам образец такого запроса (см. пример 2).

Пример 2.

2.1. Оборудование должно быть передано Сублизингополучателю не позднее 30 (тридцати) рабочих дней со дня передачи Оборудования Лизингополучателю.

2.2. Оборудование передается Сублизингополучателю по акту приема-передачи, который является неотъемлемой частью настоящего Договора (приложение N 1 к Договору).

2.3. Оборудование считается переданным Сублизингополучателю после подписания им акта, указанного в п. 2.2 настоящего Договора.

2.4. С момента получения Оборудования от Лизингополучателя Сублизингополучатель несет ответственность за повреждение, уничтожение и сохранность, в том числе риски случайной гибели Оборудования, а также ответственность за вред и ущерб, причиненный третьим лицам в процессе эксплуатации Оборудования, если иное не предусмотрено настоящим Договором.

2.5. Доставка Оборудования до склада Сублизингополучателя, расположенного по адресу: г. Москва, ул. Перовская, д. 12, вл. 1, осуществляется силами и средствами Сублизингополучателя. При этом Сублизингополучатель вправе за свой счет нанять перевозчика для доставки Оборудования.

2.6. Разгрузка Оборудования на складе Сублизингополучателя осуществляется за счет, силами и средствами Сублизингополучателя. При этом Сублизингополучатель несет ответственность за повреждение Оборудования в процессе разгрузки.

Лизинговая сделка состоит из отношений купли-продажи и отношений, связанных с временным использованием имущества. С точки зрения обязательственного права эти отношения могут быть реализованы с помощью двух видов договоров: купли-продажи и лизинга. Лизингодатель, заключая договор купли-продажи, выступает как продавец и покупатель. Пользователь имущества, юридически не участвуя в договоре купли-продажи, является активным участником этой сделки, выбирая оборудование и поставщика. На лизингодателя ложится обязанность финансового обеспечения сделки. Далее покупатель имущества сдает его во временное пользование, выступая как лизингодатель. Лизинговая сделка, в свою очередь, представляет собой совокупность договоров, необходимых для реализации договора лизинга между лизингодателем, лизингополучателем и продавцом (поставщиком) предмета лизинга.

Лизинговая сделка включает в себя следующие этапы:

— пользователь (после вступления в лизинговые отношения лизингополучатель) сообщает лизинговой компании, какое оборудование ему необходимо;

— лизинговая компания, убедившись в ликвидности проекта, покупает это оборудование у фирмы-изготовителя или другого юридического или физического лица, продающего имущество, являющееся объектом лизинга;

— лизинговая компания (лизингодатель), став собственником оборудования, передает его во временное пользование с правом дальнейшего выкупа (определяется договором) лизингополучателю, получая взамен лизинговые платежи.

Согласно российскому законодательству существуют две основные формы лизинга: внутренний и международный. При осуществлении внутреннего лизинга лизингодатель, лизингополучатель и продавец (поставщик) являются резидентами РФ. Внутренний лизинг регулируется законодательством РФ. При осуществлении международного лизинга лизингодатель или лизингополучатель является нерезидентом РФ.

Если лизингодателем является резидент РФ, т.е. предмет лизинга находится в собственности резидента РФ, договор международного лизинга регулируется законодательством РФ, соответственно, если лизингодателем является нерезидент РФ, т.е. предмет лизинга находится в собственности нерезидента РФ, то договор международного лизинга регулируется федеральными законами в области внешнеэкономической деятельности.

Федеральный закон от 29.10.1998 №164-ФЗ «О лизинге» определяет три основных типа лизинга: долгосрочный лизинг — лизинг, осуществляемый в течение трех и более лет; среднесрочный лизинг — лизинг, осуществляемый в течение от полутора до трех лет; краткосрочный лизинг — лизинг, осуществляемый в течение менее полутора лет.

Схема лизинговых сделок

Это классический финансовый лизинг и возвратный лизинг.

1. Схема работы по классическому финансовому лизингу.

Классический финансовый лизинг характеризуется трехсторонними взаимоотношениями Продавец-Лизингодатель (Покупатель)-Лизингополучатель. По заявке лизингополучателя лизингодатель приобретает в свою собственность у продавца необходимое имущество и передает его в лизинг лизингополучателю на срок, приближающийся по продолжительности к сроку амортизации всей или большей части стоимости имущества.

Основные признаки, характеризующие финансовый лизинг, состоят в следующем:

· лизингодатель приобретает имущество не для собственного использования, а для передачи его в лизинг Лизингополучателю;

· право выбора имущества и его продавца принадлежит Лизингополучателю;

· продавец имущества знает, что имущество специально приобретается для сдачи его в лизинг; имущество непосредственно поставляется Лизингополучателю и принимается им в эксплуатацию;

· претензии по качеству имущества, его комплектности и по гарантийному обслуживанию Лизингополучатель направляет непосредственно продавцу имущества;

· риск случайной гибели, повреждения и порчи имущества переходит от Продавца к Лизингополучателю после подписания акта приемки-передачи имущества.

При возвратном лизинге между Лизингодателем и Лизингополучателем заключаются одновременно два основных договора: купли-продажи и лизинга. При этом по договору купли-продажи лизингополучатель продает лизингодателю собственное имущество, одновременно получая его же в пользование по договору лизинга.

Как правило, целью операции возвратного лизинга является пополнение оборотных средств (повышение ликвидности) лизингополучателя за счет продажи собственных активов, свободных от каких-либо обременений.

Преимущества возвратного лизинга для лизингополучателя состоят в следующем: он получает от лизинговой компании стоимость оборудования, возвращает затраченные на его закупку средства, сохраняя при этом за собой право владения и пользования этим имуществом.

При этом сохраняются предусмотренные законодательством налоговые льготы для лизинговых операций в части ускоренной амортизации и отнесения лизинговых платежей на себестоимость.

Таким образом, возвратный лизинг часто является наиболее эффективным способом улучшения финансового положения предприятия.

Одним из самых сложных вопросов правового регулирования лизинговых отношений является возможность заключения договоров сублизинга.

В деятельности лизинговых компаний такие договоры встречаются редко.

Федеральный закон “О финансовой аренде (лизинге)” в статье 8 определяет сублизинг как вид поднайма предмета лизинга, при котором лизингополучатель по договору лизинга передает третьему лицу (лизингополучателю по договору сублизинга) во владение и в пользование за плату и на срок в соответствии с условиями договора сублизинга имущество, полученное ранее от лизингополучателя по договору лизинга и составляющее предмет лизинга. При передаче имущества в сублизинг право требования к продавцу переходит к лизингополучателю по договору сублизинга. При передаче предмета лизинга в сублизинг обязательным является согласие лизингополучателя в письменной форме.

Как видно из приведенного определения под договором сублизинга следует понимать договор лизинга, заключенный между лизингодателем (лизингополучателем по первому договору лизинга) и лизингополучателем. Требования, вытекающие из договора купли-продажи, в частности в отношении качества и комплектности имущества, сроков его поставки и в других случаях ненадлежащего исполнения договора купли-продажи продавцом новый лизингодатель может предъявить непосредственно продавцу.

В литературе высказывается мнение о невозможности заключения договоров сублизинга в Российской Федерации. Королев С. Нужны новые подходы к лизинговому законодательству // Хозяйство и право, 2001, № 9, стр. 115

Так, одной из особенностей договора лизинга является приобретение лизингодателем имущества в собственность, чего не может быть при сублизинге. Право собственности на предмет лизинга остается у лизингодателя по первому договору лизинга до окончания срока действия договора лизинга.

Отношения по передаче лизингополучателем своих прав и обязанностей по договору лизинга третьему лицу подпадают под действие ст. 615 Гражданского кодекса РФ как перенаем предмета лизинга. В этом случае происходит перемена лиц в обязательстве. Арендатор передает все свои права и обязанности и не имеет обязательств перед лизингодателем.

Передача же предмета лизинга при условии, что лизингополучатель будет продолжать оставаться в договорных отношениях с лизингодателем, регулируется нормами Гражданского кодекса о субаренде.

Действительно, пока правом собственности на имущество обладает лизингодатель лизингополучатель не может передать предмет лизинга по договору сублизинга. Однако ничто не мешает ему заключить договор сублизинга с условием, что передача имущества лизингополучателю по договору сублизинга будет осуществлена после перехода к лизингополучателю права собственности на предмет лизинга. Договор лизинга является консенсуальным, его заключение не связано с моментом передачи имущества.

Заключение договоров сублизинга не противоречит требованиям законодательства Российской Федерации. Лизингодатель (лизингополучатель по первому договору лизинга) приобретает в собственность по окончании действия договора лизинга предмет лизинга для передачи его в последующем лизингополучателю по договору сублизинга. Выкуп имущества у лизингодателя лизингодатель производит по договору купли-продажи.

Хотя продавцом предмета лизинга в данном случае будет лизингодатель по первому договору лизинга, закон предоставляет лизингополучателю по договору сублизинга право свои требования, вытекающие из качества и комплектности предмета лизинга, предъявлять непосредственно первому продавцу. Передача предмета лизинга лизингополучателю по договору сублизинга производится лизингополучателем по первому договору лизинга.

Требование о письменном согласии лизингодателя на заключение договора сублизинга объясняется тем, что продавец предмета лизинга в случае предъявления к нему требований к нему со стороны лизингополучателя по договору сублизинга не сможет против них возразить (его обязанности по отношению к лизингополучателю по договору сублизинга определены законом). Требования по возмещению причиненных ему убытков продавец может предъявить только лизингодателю — своему контрагенту по договору купли-продажи, единственному из субъектов лизинга, с которым его связывают договорные отношения.

Характерной особенностью мировой практики заключения договоров сублизинга является использование налоговых льгот, предоставляемых субъектам лизинга в разных странах (сделки “дабл диппинг”). Сахарчук В. Виды лизинговых операций // Хозяйство и право, 1998, № 4, стр. 31 Заключению таких сделок предшествует на практике предварительное согласование интересов всех субъектов лизинга: продавца, лизингодателя, лизингополучателя, лизингополучателя по договору сублизинга.

Зачем нужен сублизинг

В сублизинг может передаваться любая техника, оборудование, недвижимость, транспортные средства. Сублизинг может быть международным, возобновляемым, револьверным и даже фиктивным.

Возобновляемый сублизинг предусматривает замену лизингового имущества по мере появления новых его моделей, а револьверный позволяет заменить одну технику на совершенно другую согласно особенностям и последовательности технологической цепочки производства. Так, если в начале строительства компании необходимы были экскаваторы для рытья котлованов, а на следующем этапе потребуются строительные краны, то эту технику можно получить по револьверному лизингу.

Благодаря револьверному и возобновляемому сублизингу японское правительство провело модернизацию национального производства, при этом были значительно снижены налоговые платежи и введены разнообразные льготы.

владения и пользования;
платности;
срочности.

в сделке сублизинга участвуют лизингополучатель первого уровня и сублизингополучатель по договору, а продавец не участвует;
сублизингополучатель, согласно договору сублизинга, имеет право владения и пользования по отношению к предмету сделки – имуществу, но не может им распоряжаться (Пост. ФАС ЦО №А35-896/04-С13 от 13-09-04 г.)

Договор сублизинга и его особенности

Помимо уже упомянутого ФЗ №164, лизинговые и сублизинговые сделки регулируются ГК РФ. В частности, гл. 34 ГК РФ (п. 1) утверждает, что к лизингу применимы общие положения, относящиеся к аренде. Лизинг (а значит, и сублизинг, как его вторичный вариант) есть разновидность арендных отношений, финансовая аренда.

Исходя из вышесказанного, можно выделить важные моменты, имеющие отношение к договору сублизинга:

Предметом сублизинга могут выступать: недвижимость, транспорт, техника, оборудование, машины и механизмы. Предметом договора не могут являться природные объекты, в частности, земельные участки (статья 666 ГК РФ).
Сублизингополучатель приобретает права требования к продавцу, которыми обладает лизингополучатель.
Лизингополучатель по договору сублизинга не может передать больше прав, чем имеет сам по договору лизинга. Если последний налагает ограничения на владение и пользование имуществом, то объем прав, определяемый новыми, сублизинговыми отношениями, может быть только меньше, но не больше указанных в договоре лизинга.
Срок договора сублизинга не может превышать срок первичного договора лизинга.
Вслед за прекращением договора финансовой аренды (лизинга) теряют свою актуальность и соответствующие ему договорные обязательства сублизинга.
Если имущество по договору лизинга учитывалось на балансе лизингополучателя, то и по договору сублизинга оно может учитываться у сублизингополучателя, на его балансе.

Внимание! Лизингополучатель не имеет права делегировать (переуступать) свои обязательства по выплате обязательных договорных сумм третьему лицу. Уступка прав требования (замена лица в обязательстве), перевод долга лизингополучателя на другое лицо не имеют отношения к сублизингу, представляя собой различные юридические сделки (Постановление ФАС УО №Ф09-2683/05-С6 от 24-08-05 г.).

Договор сублизинга учитывает перечисленные выше правовые моменты. Обычно он включает в себя как стандартные пункты, так и отражающие особенности сублизинговых сделок:

Наименование — «Договор сублизинга». Нередко заголовок дополняют фразой «с ответственностью сублизингополучателя за сохранность предмета лизинга».
Предмет договора – имущество и реквизиты договора лизинга, следствием которого является сделка сублизинга. Указывается, что получено согласие первичного лизингодателя.
Срок договора – указывается срок, не превышающий первичный срок договора лизинга.
Сумма договора с указанием расчетной валюты.
Указание, на чьем балансе остается имущество или на чей баланс переходит.
Гарантии сублизингополучателя по обеспечению сохранности предмета договора.
Гарантии стороны, предоставляющей имущество, что права сублизингополучателя по исключительному пользованию имуществом и продукцией, производимой им, не будут нарушены, как и право распоряжения полученными доходами.

Договор также может включать сроки поставки имущества, если оно движимое, описание пакета документов, прилагаемых к нему, дополнительные условия (например, обучение сотрудников работе с оборудованием, обязанность передающей стороны обеспечивать сублизингополучателя запасными частями, необходимыми для функционирования оборудования, и др.).

Тщательно прописанный договор может включать и такие мелочи, как проведение процедуры приемки, ее документальное оформление и указание стороны, несущей расходы по ней. Договор подписывают ответственные лица организаций-участников сделки сублизинга.

Лизинговые операции пользуются особой популярностью, так как позволяют получить в пользование дорогостоящее оборудование или иные активы сейчас, а рассчитываться за все это — в течение длительного времени. К тому же лизинг предусматривает и право последующего вычета имущества. В итоге получается довольно выгодная рассрочка.

Для оформления таковых операций заключается договор. В нем участвуют как минимум две стороны: лизингодатель и лизингополучатель. Также в соглашении должны быть подробнейшим образом расписаны все существенные условия сделки. Одним из таковых условий является решение, на чьем балансе будет учитываться передаваемое имущество. Допустимо два варианта: имущество числится на балансе лизингодателя либо на балансе получателя. Ведь именно от него будет напрямую зависеть порядок отражения хозяйственных операций у каждой стороны.

Разберемся, как отражать лизинг у лизингополучателя, бухгалтерский и налоговый учет для каждого варианта.

Срок и структура лизинговых платежей.

Порядок, условия и сроки лизинговых платежей оговариваются сторонами в договоре лизинга. Если договором лизинга это не определено, то считается, что в этой ситуации порядок, условия и сроки применяются как при лизинге аналогичного имущества при сравнительных обстоятельствах.

Согласно Методическим рекомендациям по расчету лизинговых платежей по методу начисления лизинговых платежей стороны могут выбрать:

– метод «с фиксированной общей суммой». При данном методе общая сумма платежей начисляется равными долями в течение всего срока договора в соответствии с согласованной сторонами периодичностью. С точки зрения налоговых органов равномерные платежи с момента начала использования лизингополучателем предмета лизинга являются лучшим вариантом;

– метод «с авансом», когда лизингополучатель при заключении договора выплачивает лизингодателю аванс в согласованном сторонами размере, а остальная часть общей суммы лизинговых платежей (за минусом аванса) начисляется и уплачивается в течение срока действия договора, как и при начислении платежей с фиксированной общей суммой;

– метод «минимальных платежей». При данном методе в общую сумму платежей включаются: сумма амортизации лизингового имущества за весь срок действия договора, плата за использованные лизингодателем заемные средства, комиссионное вознаграждение и плата за дополнительные услуги лизингодателя, предусмотренные договором, а также стоимость выкупаемого лизингового имущества, если выкуп предусмотрен договором.

Периодичность выплат (ежегодно, ежеквартально, ежемесячно, еженедельно) устанавливается в договоре лизинга, а также сроки внесения платы по числам месяца.

Вносить лизинговые платежи лизингополучатель обязан своевременно.

По соглашению сторон лизинговые платежи могут осуществляться равными долями, в уменьшающихся или увеличивающихся размерах.

Несмотря на то, что в Методических рекомендациях денежные платежи перепутаны с вознаграждением по договору лизинга, график денежных платежей может быть с авансом, а график лизинговых платежей равномерным.

Напомним, что в соответствии с пунктом 2 статьи 28 Закона № 164-ФЗ размер, способ осуществления и периодичность лизинговых платежей определяются договором лизинга. Причем договором может предусматриваться и график погашения лизинговых платежей.

Необходимо сказать, что в отношении лизинговых сделок финансовое и налоговое ведомства долгое время настаивали на равномерности признания расходов в виде лизинговых платежей, даже если договором предусмотрен неравномерный график.

Так, например, в Письме Минфина Российской Федерации от 31 мая 2007 года № 03-03-06/1/349 чиновники указали: если договором лизинга предусмотрен неравномерный график перечисления лизинговых платежей, то лизингополучатель признает расходы с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов на основании пункту 1 статьи 272 НК РФ. При этом ежемесячного заключения актов оказанных услуг по договору лизинга для целей ведения налогового учета доходов в виде лизинговых платежей не требуется.

Поддерживали такую позицию и налоговики столицы, о чем свидетельствует Письмо УФНС Российской Федерации по городу Москве от 1 апреля 2008 года № 20–12/030773.

Однако в последнее время позиция чиновников несколько изменилась. Так, в Письме от 15 октября 2008 года № 03-03-05/131 специалисты финансового ведомства не требуют равномерности признания расходов, а позволяют лизингополучателям, применяющим метод начисления, признавать расходы исходя из размера платежей и сроков перечисления, утвержденных соответствующим графиком (подпункт 3 пункта 7 статьи 272 НК РФ). Аналогичные выводы содержит Письмо ФНС Российской Федерации от 17 августа 2009 года № 3-2-13/179@.

Учитывая то, что в НК РФ прямо не установлен такой порядок признания расходов по лизинговым операциям, по мнению автора, лизингополучателям следует прописать такой порядок признания расходов в своей учетной политике для целей бухгалтерского и налогового учета. В дальнейшем это позволит снять возможные претензии со стороны налоговиков.

Отметим, что в неравномерный график лизинговых (арендных) платежей несет определенные риски, расход по договору лизинга и денежный платеж в соответствии с налоговым законодательством должны быть независимы друг от друга. Так как если ориентироваться на платежи, то, например, авансовые платежи, произведенные лизингополучателем до поставки предмета лизинга, не попадут в расходы лизингополучателя, и, наоборот, если ориентироваться на равномерность, то возникает риск того, что не учет платежей, в части большей, чем признаваемый равномерно расход, может привести к санкциям со стороны налоговых органов. Наиболее приемлемый вариант – это оформление графика лизинговых платежей равномерно, без авансовых платежей, с момента ввода предмета лизинга в эксплуатацию. Но при осуществлении предпринимательской деятельности такая структура лизинговых платежей часто не приемлема и требует осуществлять их неравномерно и с выплатой авансовых платежей.

Поэтому автор рекомендует по заключенным договорам лизинга, предусматривающим неравномерность или авансовую форму оплаты, устанавливать два графика: один начисления лизинговых платежей, как арендной платы, и другой, перечисления лизинговых платежей как денежной оплаты.

Балансодержатель – лизингодатель – бухгалтерский и налоговый учет, учет дополнительных расходов, документооборот у лизингополучателя

Порядок бухгалтерского учета и налогообложения имущества, полученного по договору лизинга, определяется многими факторами, одним из которых является выбор балансодержателя предмета лизинга. По соглашению сторон лизинговое имущество может учитываться как на балансе лизингополучателя, так и на балансе лизингодателя.

В нижеприведенном материале поговорим об особенностях отражения в учете лизингополучателя операций, связанных с получением имущества в лизинг, при условии, что балансодержателем является лизингодатель.

Правоотношения сторон по договорам финансовой аренды (лизинга) закреплены в статье 665 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее – ГК РФ), а также в Федеральном законе от 29 октября 1998 года № 164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)» (далее – Закон № 164-ФЗ).

Согласно статье 2 названного Закона договор лизинга – договор, в соответствии с которым арендодатель (далее – лизингодатель) обязуется приобрести в собственность указанное арендатором (далее – лизингополучатель) имущество у определенного им продавца и предоставить лизингополучателю это имущество за плату во временное владение и пользование. Договором лизинга может быть предусмотрено, что выбор продавца и приобретаемого имущества осуществляется лизингодателем.

Предметом лизинга могут быть любые непотребляемые вещи, в том числе предприятия и другие имущественные комплексы, здания, сооружения, оборудование, транспортные средства и другое движимое и недвижимое имущество.

Не могут быть предметом лизинга земельные участки и другие природные объекты, а также имущество, которое федеральными законами запрещено для свободного обращения или для которого установлен особый порядок обращения, за исключением продукции военного назначения, лизинг которой осуществляется в соответствии с международными договорами Российской Федерации, Федеральным законом от 19 июля 1998 года № 114-ФЗ «О военно-техническом сотрудничестве Российской Федерации с иностранными государствами» в порядке, установленном Президентом Российской Федерации, и технологического оборудования иностранного производства, лизинг которого осуществляется в порядке, установленном Президентом Российской Федерации (статья 3 Закона № 164-ФЗ).

Лизингодателем признается физическое или юридическое лицо, которое за счет привлеченных и (или) собственных средств приобретает в ходе реализации договора лизинга в собственность имущество и предоставляет его в качестве предмета лизинга лизингополучателю за определенную плату, на определенный срок и на определенных условиях во временное владение и в пользование с переходом или без перехода к лизингополучателю права собственности на предмет лизинга (статья 4 Закона № 164-ФЗ).

Лизингополучатель – физическое или юридическое лицо, которое в соответствии с договором лизинга обязано принять предмет лизинга за определенную плату, на определенный срок и на определенных условиях во временное владение и в пользование в соответствии с договором лизинга (статья 4 Закона № 164-ФЗ).

Предмет лизинга, переданный во временное владение и пользование лизингополучателю, является собственностью лизингодателя.

Когда и для чего она нужна?

Переуступка становится необходимой, когда лизингополучатель не способен выполнять свои финансовые обязательства, либо больше не нуждается в имуществе, которое он получил по договору лизинга. При расторжении этого договора есть риск нарваться на санкции со стороны лизингодателя, так как сделать переуступку без его согласия нельзя (ст. 8 законодательного норматива №164-ФЗ от 29.10.98 г.).

В том случае, если арендатор не пользуется транспортным средством, полученным в лизинг, а преждевременное расторжение договора влечет за собой дополнительные финансовые расходы, выгоднее сделать переуступку.

Арендатор может переоформить договор на другого человека, если имущество нуждается в капитальном ремонте, и, соответственно, им нельзя пользоваться.

Переуступка лизинга транспортного средства

Если учитывать положения Приказа Минфина РФ от 17.02.1997г. № 15 «Об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга», общая стоимость полученного в лизинг имущества на балансе лизингополучателя правомерно отражена в составе основных средств (по дебету) и арендных обязательств (по кредиту) с соответствующим ежемесячным начислением амортизации по объекту и списанием арендных обязательств за счет лизинговых платежей.

Хотя, по нашему мнению, общая стоимость объекта, отраженная на балансе, должна включать выкупную цену, даже если она в договоре предусмотрена отдельно и не включена в общую сумму лизинговых платежей.

В упомянутом выше Приказе Минфина РФ от 17.02.1997г. № 15 порядок учета выкупной цены отдельно не предусмотрен.

Позиция ее обособленного учета обусловлена, на наш взгляд, общими нормами Федерального закона от 29.10.1998г. № 164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)» и ПБУ 6/01 «Учет основных средств» (Приказ Минфина РФ от 30.03.2001г. № 26н).

В частности, согласно п. 1 ст. 28 Федерального закона, под лизинговыми платежами понимается общая сумма платежей по договору лизинга за весь срок действия договора лизинга, в которую входит возмещение затрат лизингодателя, связанных с приобретением и передачей предмета лизинга лизингополучателю, возмещение затрат, связанных с оказанием других предусмотренных договором лизинга услуг, а также доход лизингодателя. В общую сумму договора лизинга может включаться выкупная цена предмета лизинга, если договором лизинга предусмотрен переход права собственности на предмет лизинга к лизингополучателю.

В соответствии с п. 2 ст. 28 Федерального закона, размер, способ осуществления и периодичность лизинговых платежей определяются договором лизинга с учетом настоящего Федерального закона…

Если иное не предусмотрено договором лизинга, размер лизинговых платежей может изменяться по соглашению сторон в сроки, предусмотренные данным договором, но не чаще чем один раз в три месяца.

Таким образом, в соответствии с Федеральным законом, допускается вариант, что выкупная цена не включается в сумму ежемесячных лизинговых платежей. Но в любом случае выкупная цена включается в общую сумму договора лизинга, уплачиваемую лизингополучателем лизингодателю.

В соответствии с п. 8 ПБУ 6/01, первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).

Фактическими затратами на приобретение, сооружение и изготовление основных средств являются:

суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу), а также суммы, уплачиваемые за доставку объекта и приведение его в состояние, пригодное для использования….

Выкупная цена объекта лизинга является суммой, уплачиваемой в соответствии с договором поставщику и, таким образом, включается в первоначальную стоимость объекта основных средств.

Согласно п. 14 ПБУ 6/01, стоимость основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных настоящим и иными положениями (стандартами) по бухгалтерскому учету.

Изменение первоначальной стоимости основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, допускается в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации и переоценки объектов основных средств.

Оснований для увеличения стоимости объекта лизинга у лизингополучателя на сумму выкупной цены при выкупе лизингового имущества не предусмотрено.

Согласно п. 29 ПБУ 6/01, стоимость объекта основных средств, который выбывает или не способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем, подлежит списанию с бухгалтерского учета.

Выбытие объекта основных средств имеет место в случае: продажи; прекращения использования вследствие морального или физического износа; ликвидации при аварии, стихийном бедствии и иной чрезвычайной ситуации; передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал другой организации, паевой фонд; передачи по договору мены, дарения; внесения в счет вклада по договору о совместной деятельности; выявления недостачи или порчи активов при их инвентаризации; частичной ликвидации при выполнении работ по реконструкции; в иных случаях.

В соответствии с п. 31 ПБУ 6/01, доходы и расходы от списания с бухгалтерского учета объектов основных средств отражаются в бухгалтерском учете в отчетном периоде, к которому они относятся. Доходы и расходы от списания объектов основных средств с бухгалтерского учета подлежат зачислению на счет прибылей и убытков в качестве прочих доходов и расходов.

Учет расходов, связанных с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции, в качестве прочих расходов предусмотрен и п. 11 ПБУ 10/99 «Расходы организации» (Приказ Минфина РФ от 06.05.1999г. № 33н).

Таким образом, после заключения договоров о переводе долга и договора о передаче прав и обязательств, при фактической передаче объекта лизинга новому лизингополучателю необходимо отразить выбытие объекта лизинга.

Поскольку, по условиям договоров, все не погашенные старым лизингополучателем обязательства возмещаются лизингополучателем непосредственно лизингодателю, старому лизингополучателю следует отразить списание всех не погашенных обязательств к моменту заключения договоров о переводе долга и о передаче обязательств. Соответствующие операции необходимо отразить в учете с использованием счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Если исходить из того, что выкупная стоимость уже не отражена в бухгалтерском учете лизингополучателя в первоначальной стоимости объекта лизинга, и выбытие объекта и списание обязательств будет отражаться без учета этой суммы – в бухгалтерском учете следует отразить записи:

Соответственно, превышение прочих доходов над прочими расходами составляет 3257298,18 руб.

Обращаем внимание на то, что в отчете о финансовых результатах могут отражаться прочие доходы и расходы, а может – сальдо по операциям – на основании п. 18.2 ПБУ 9/99 «Доходы организации» (Приказ Минфина РФ от 06.05.1999г. № 33н), т.к. доходы и расходы возникают в результате одного и того же факта хозяйственной деятельности.

Если отражать корректировку в связи с отражением в первоначальной стоимости выкупной цены – бухгалтерские записи будут следующие:

Соответственно, превышение прочих доходов над прочими расходами составляет 3161336,95 руб.

В конечном итоге в целом за 2014г. и за 2015г. неотражение в первоначальной стоимости выкупной цены не повлияет на финансовый результат, т.к. разница убытка от операций 95961,23 руб. (3257298,18 — 3161336,95) представляет собой разницу в сумме начисленной амортизации.

При этом основанием для списания в учете сумм задолженности по арендным обязательствам и лизинговым платежам являются непосредственно договоры перевода долга.

Что касается документального оформления выбытия объекта лизинга, то, в соответствии с п. 4 с. 9 Федерального закона «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011г. № 402-ФЗ, формы первичных документов должны с 2013г. могут утверждаться самостоятельно руководителем организации.

При применении унифицированных форм первичных учетных документов, утвержденных Постановлениями Госкомстата РФ, следует применять форму акта приема-передачи основных средств ОС-1 (Постановление Госкомстата РФ от 21.01.2003г. № 7).

Указанные выше бухгалтерские записи отражены при условии, что объект лизингового имущества переходит новому лизингополучателю (насколько понятно из вопроса – осуществляется принятие как обязательств, так и прав по договору лизинга).

В случае же, если объект остается на балансе первого лизингополучателя, а осуществляется лишь перевод долга в счет другого обязательства нового лизингополучателя, задолженность по арендным обязательствам и лизинговым платежам следует списать за счет формирования задолженности перед новым лизингополучателем:

Сформированную задолженность перед новым лизингополучателем следует списать в счет встречного обязательства, а разницу (при ее наличии) – за счет прочих доходов (расходов).