Учетная политика некоммерческой организации (НКО) на 2021 год

Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Учетная политика некоммерческой организации (НКО) на 2021 год». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.

Содержание

1. План счетов некоммерческих организаций

2. Что такое учетная политика

Учетная политика любой организации составляется для того, чтобы определить в ней основные методологические аспекты, на которые юрлицо будет ориентироваться при ведении учетных операций. Вызвана такая необходимость тем, что в ряде случаев предусмотрены законодательно установленные варианты способов учета, выбор из которых нужно сделать самостоятельно с учетом предпочтений и специфики деятельности конкретного юрлица. Если же способ учета для имеющегося объекта законодательно не установлен, его следует разработать, а результат разработки тоже закрепить в учетной политике.

В связи с вступлением в силу ФСБУ 6/2020 «Основные средства» у некоммерческих организаций (далее – НКО) возникает необходимость начислять амортизацию по основным средствам.

В соответствии с пунктом 17 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01 (утратившего силу с 01.01.2022), по объектам основных средств некоммерческих организаций амортизация не начислялась, по ним на забалансовом счете производилось обобщение информации о суммах износа, начисляемого линейным способом применительно к порядку, приведенному в пункте 19 ПБУ 6/01.

ФСБУ 6/2020 в пунктах 48, 49 и 51 предусматривает несколько вариантов изменения учетной политики в связи с началом применения Стандарта, в том числе порядок определения накопленной амортизации на дату начала его применения. Однако Стандарт не содержит специальных переходных положений для НКО, в частности, не дает разъяснений о соотнесении признаваемой накопленной амортизации с числящимся в учете НКО за балансом накопленном износом. Также ФСБУ 6/2020 не содержит положений по корректировке статей целевого финансирования НКО, в частности, «Фонда недвижимого и особо ценного движимого имущества», учет которого по сложившейся практике в НКО традиционно увязывался с учетом основных средств.

В соответствии с изложенным настоящая Рекомендация определяет порядок отражения в бухгалтерском учете последствий изменения учетной политики НКО в связи с началом применения ФСБУ 6/2020, принимая во внимание специфику учета в некоммерческих организациях.

План счетов некоммерческих организаций

Особенности разработки рабочего плана счетов в НКО связаны:

• с необходимостью детализированного учета поступления и использования целевого финансирования — средств, полученных на ведение уставной некоммерческой деятельности;
• необходимостью вести раздельный учет поступлений и расходов по некоммерческой деятельности и доходов и расходов по коммерческой деятельности, если такая деятельность ведется;
• выбором упрощенных способов ведения бухгалтерского учета, если НКО вправе их применять.

НКО утверждают рабочий план счетов в составе учетной политики организации (п. 4 ПБУ 1/2008). Его разрабатывают на основе утвержденного Минфином России Плана счетов с учетом Инструкции по его применению.

Укажите в нем полный перечень синтетических и аналитических (включая субсчета) счетов бухгалтерского учета, которые будете использовать.
При их выборе руководствуйтесь тем составом хозяйственных операций, которые осуществляете постоянно или намерены осуществлять в ближайшем будущем.
Так, например, к счету 86, на котором НКО отражают поступление и использование средств целевого финансирования, могут быть открыты субсчета для ведения учета в разрезе источников поступления целевых средств. А к субсчету, на котором отражаются пожертвования, можно предусмотреть субсчета по их целевому назначению.

Если ваша организация наряду с уставной некоммерческой деятельностью ведет и коммерческую деятельность, то к счетам учета затрат введите соответствующие субсчета (п. п. 1.1, 2.1.14 специальной части Рекомендаций по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в сельскохозяйственных потребительских кооперативах). Например, к счету 20 «Основное производство» можно открыть:

• субсчет 20-1 «Затраты по некоммерческой деятельности». К нему можно открыть субсчета второго и третьего порядка или организовать аналитический учет иным способом для отражения расходования целевых средств по каждой целевой программе в разрезе статей затрат;
• субсчет 20-2 «Затраты по коммерческой деятельности». К нему можно открыть субсчета второго и третьего порядка или организовать аналитический учет иным способом для отражения затрат по видам коммерческой деятельности в разрезе статей затрат.

Что такое учетная политика

Бухгалтерская учетная политика — это совокупность способов ведения бухгалтерского учета, которые выбрала ваша компания (п. 7 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации»). Налоговая политика — совокупность способов, которые применяете в налоговом учете (абз. 21 п. 2 ст. 11 НК).
В налоговой и бухгалтерской политике вы отражаете не все способы, а лишь те, для которых есть разные варианты учета или расчета налоговой базы.

Читайте также:  Пособие на погребение в 2021 году, как получить и оформить

Согласно пункту 3 статьи 4 Закона N 217-ФЗ садоводческое или огородническое некоммерческое товарищество является видом товарищества собственников недвижимости. Пунктом 1 статьи 123.12 ГК РФ, в редакции действующей с 01.01.2019 г., товариществом собственников недвижимости признается добровольное объединение собственников недвижимого имущества (помещений в здании, в том числе в многоквартирном доме, или в нескольких зданиях, жилых домов, садовых домов, садовых или огородных земельных участков и т.п.), созданное ими для совместного владения, пользования и в установленных законом пределах распоряжения имуществом (вещами), в силу закона находящимся в их общей собственности или в общем пользовании, а также для достижения иных целей, предусмотренных законами.

Фрагмент учетной политики НКО в части раздельного учета расходов

«…Расходы административно-хозяйственного характера отражаются на счете 26 «общехозяйственные расходы» и распределяются ежемесячно по видам деятельности организации, а также по видам проектов, финансируемых за счет целевых средств.

Доля общехозяйственных затрат, относящаяся к осуществлению некоммерческих проектов, списывается с кредита счета 26 в дебет счета 86 «Целевое финансирование». Доля общехозяйственных затрат, распределенная на коммерческую деятельность списывается ежемесячно на финансовый результат в дебет счета 90 «Продажи».

При этом общехозяйственные расходы, относящиеся к некоммерческим проектам, распределяются в разрезе проектов пропорционально доле поступлений по соответствующему проекту в общей сумме средств целевого финансирования за отчетный период.

Прямые расходы, непосредственно связанные с осуществлением некоммерческой деятельности, отражаются по дебету счета 20 «Основное производство» в разрезе некоммерческих мероприятий».

Особенности учетной политики НКО

Особенностей составления ученой политики у НКО не так уж много. В основном организации руководствуются тем же ПБУ 98/1, что и коммерческие организации, но они все же есть. Например, некоммерческим организациям разрешено применять упрощенный бухгалтерский учет. Поэтому НКО могут отразить в учетной политике способ ведения бухгалтерского учета без двойной записи, но при этом им необходимо руководствоваться принципом рациональности. Еще одной особенностью учета НКО являются источники ее финансирования.

Источниками НКО являются целевые поступления и средства целевого финансирования. Отличие заключается в том, что средства целевого финансирования предназначены для определенных проектов, а целевые поступления предназначены для ведения уставной деятельности НКО. К целевым поступлениям относятся поступления учредителей, поступления добровольных имущественных взносов, пожертвования, выручка от продажи товаров, услуг, прочие поступления. По мнению врио директора департамента С.В. Разгулина НКО обязаны вести раздельный учет доходов и расходов, которые получены в виде целевого финансирования и в виде целевых поступлений (Письмо Минфина России от 18.04.13 г. № 03-03-06/4/13345 «Об учете для целей налогообложения прибыли организаций расходов некоммерческих организаций»).

НКО может заниматься предпринимательской деятельностью, только для достижения целей, ради которых она собственно и была создана, поэтому чистая прибыль будет являться частью целевого финансирования.

Для отражения в бухгалтерском учете целевого финансирования существует счет 86. К нему необходимо открыть субсчета для детализации таких поступлений. Например, к счету 86.1 можно открыть субсчет «Пожертвования». Что касается основных средств, то по ним в НКО начисляется износ, а не амортизация и это также должно быть отражено в учетной политике. НКО обязана вести раздельный учет доходов и расходов по каждому объекту целевого финансирования. В учетной политике нужно прописать, каким образом будет вестись этот раздельный учет. Если доходы и расходы будут отражаться в смете, то необходимо утвердить ее форму и прописать это в учетной политике, так как форма этого документа в законодательстве не установлена. Если НКО ведет коммерческую деятельность, то ему будет также необходимо определиться с учетной политикой для налогообложения. В учетной политике в этом случае необходимо будет прописать:

• формирование расходов и доходов;
• как будут определяться доли расходов в налоговых периодах;
• порядок создания резервов;
• какая будет сумма задолженности бюджету по налогу на прибыль;
• кто будет ответственным за ведение налогового учета;
• каким образом будет вестись документооборот;
• какие будут формы регистров налогового учета;
• другие вопросы

Когда учетная политика уже составлена, необходимо издать соответствующий приказ, распоряжение и т.д. о ее утверждении в организации.

Когда предприятия утверждают учетную политику

Сначала развеем давно бытующий миф о том, что учетную политику нужно утверждать ежегодно. На самом деле, если нет изменений, то принятую политику надо последовательно применять из года в год — ст. 8 закона «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ.

Для организаций действуют такие сроки в части разработки и утверждения учетной политики:

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Изменить и дополнить учетную политику — вещи разные! Изменения влекут за собой необходимость ретроспективного пересчета данных за предшествующие изменению годы для отображения в соответствии с ними входящих учетных остатков и отображения данных прошлых лет в обязательной бухотчетности, в то время как дополнения нужны в первую очередь для корректного отражения текущей учетной информации .

Характеристика применения положений по бухгалтерскому учету в некоммерческих организациях

Отдельные пункты положений по бухгалтерскому учету, предназначенные для коммерческих организаций, в том случае если последние не противоречат специфике деятельности некоммерческого сектора, могут быть использованы в учетной политике НКО и обязательно прописаны в ней. Кроме этого, учетная политика НКО должна содержать раздел, который отражает порядок учета фактов хозяйственной деятельности в части предпринимательской деятельности. При этом принципы учета фактов предпринимательской деятельности НКО должны соответствовать требованиям учета в коммерческом секторе экономики. Указанные требования формируются НКО самостоятельно.

Учетная политика НКО на 2020 год — образец

> > > Налог-налог 30 октября 2020 Все материалы сюжета для религиозной НКО можно скачать на нашем сайте — документ, устанавливающий правила и порядок бухучета в НКО.

Федеральным законом о бухгалтерском учете от 06.12.2011 г. №402-ФЗ сделаны определенные послабления для ведения бухгалтерского учета НКО.

Несмотря на то что деятельность НКО не связана с извлечением прибыли, от обязанности вести бухучет и представлять отчетность они не освобождаются. Подробнее об этом — в статье. Утвержденная приказом руководителя учетная политика (УП) является нормативом, который регулирует для организации вопросы, не конкретизированные в федеральных законах и аналогичных актах либо такие, по которым допускаются варианты учета и представления в отчетности.

Таким образом, учетная политика НКО на 2020 и последующие годы представляет собой внутренний закон НКО, который должен регулировать финансовые процедуры, их учет и раскрытие в отчетности.

Рекомендуем прочесть: Какие нужны документы чтобы поменять паспорт по причине негодности

Учетная политика НКО на 2021 год — образец

Особой учетная политика, разрабатываемая в некоммерческих организациях, становится в силу следующих моментов:

• у НКО может полностью отсутствовать коммерческая деятельность, и в этом случае отпадает необходимость в разработке налоговой учетной политики;
• НКО (кроме подлежащих обязательному аудиту и входящих в реестр выполняющих функции иностранных агентов) может применять упрощенные способы ведения бухучета и составлять бухотчетность упрощенного вида (подп. 2 п. 4 ст. 6 закона № 402-ФЗ);

ВНИМАНИЕ! Упрощенные способы ведения бухгалтерского учета устанавливаются федеральным стандартом (ст. 21 закона № 402-ФЗ). Работа по разработке такого стандарта уже ведется. Предполагаемая дата вступления стандарта для некоммерческой деятельности — 2021 год (приказ Минфина от 05.06.2019 №83н), но на момент написания статьи его еще нет.

• существуют ПБУ, не подлежащие использованию НКО (13/2000, 20/03);
• у НКО, выбравших упрощение бухучета, есть право не применять ряд ПБУ (2/2008, 8/2010, 11/2008, 12/2010, 16/02, 17/02, 18/02) и право использовать как эти ПБУ, так и все иные, распространяющиеся в т. ч. на НКО, с определенными особенностями;
• НКО, ведущие коммерческую деятельность наряду с некоммерческой, как и коммерческие организации, вправе выбрать систему налогообложения, применяемую к доходам от продаж, и способы налогового учета из существующих для выбранной системы;
• для НКО с определенными направлениями деятельности могут быть разработаны учитывающие специфику этой деятельности методические рекомендации.

Перечисленные особенности не только расширяют число способов учета, доступных НКО, но и создают предпосылки для формирования совершенно уникальной для каждой конкретной организации учетной политики. Причем, несмотря на наличие законодательно установленной возможности упрощения ряда учетных процедур, текст самой учетной политики НКО может оказаться более объемным, чем у коммерческой организации.

Учетная политика, предназначенная для применения в 2021 году, должна отражать все значимые в текущей ситуации для организации моменты и подробно (не допуская двоякого толкования) их описывать. Подробность изложения особенно важна, поскольку учетная политика — основной документ, которым нужно руководствоваться в учетной работе, ведущейся в юрлице, для которого она составлена.

При формировании текущей учетной политики необходимо использовать актуальную редакцию закона № 402-ФЗ, НК РФ, распространяющихся на НКО ПБУ и иных нормативных актов. Ссылки на конкретные пункты и статьи этих документов могут быть для удобства пользователя приведены в тексте учетной политики.

Проводим ревизию учетной политики: какие изменения нужно внести на 2021 год

Ошибка 1. По сути, утверждать УП каждый год можно, это не является нарушением. Но, поскольку такой обязанности не существует, то подобные действия являются ненужными, чрезмерными и необоснованными.

Предусмотрено, что с 2021 г. при утверждении УП издается отдельный приказ, который вводит соответствующие изменения. При этом фраза «УП утверждается на такой-то год» сюда не включается.

Ошибка 2. НДС на 2021 г. считается по-новому с учетом повышенной ставки 20% вне зависимости от того, что о нем прописано в договоре.

Например, в соглашении указано, что НДС отнесен к стоимости контракта: «118 руб., включая НДС 18 руб.». Перезаключить его нет возможность либо вторая сторона отказалась это сделать. Отсюда, калькуляция НДС производится так: 118*20/120 = 19,67 руб. Соответственно, стоимость товара равна 98,33 руб.

Характеристика применения положений по бухгалтерскому учету в некоммерческих организациях

 N 
п/п

 Наименование 
 положения по 
 бухгалтерскому 
 учету 

 Возможность 
 применения 

 Характеристика пункта 

 1 

ПБУ 1/2008
"Учетная политика 
организации" 

Применяется для 
формирования учетной 
политики 
некоммерческими 
организациями 

Пункт 3. Распространяется 
в части формирования учетной
политики на все типы 
организаций 

 2 

ПБУ 2/2008 "Учет 
договоров 
строительного 
подряда" 

В учетной политике 
социально 
ориентированным 
некоммерческим 
организациям 
необходимо закрепить 
возможность 
применения 
(неприменения) 
данного ПБУ

Пункт 2.1. Положение может 
не применяться субъектами 
малого предпринимательства, 
за исключением эмитентов 
публично размещаемых ценных 
бумаг, а также социально 
ориентированными 
некоммерческими 
организациями 

 3 

ПБУ 3/2006 "Учет 
активов и 
обязательств, 
стоимость которых 
выражена 
в иностранной 
валюте" 

Не содержит 
ограничений в части 
применения 
некоммерческими 
организациями 

 - 

 4 

ПБУ 4/99
"Бухгалтерская 
отчетность 
организации" 

Применяется для 
формирования 
бухгалтерской 
(финансовой) 
отчетности 
некоммерческих 
организаций 

Пункт 3. Положение 
применяется Минфином России 
при установлении упрощенного
порядка формирования 
бухгалтерской отчетности для
субъектов малого 
предпринимательства и 
некоммерческих организаций 

 5 

ПБУ 5/01 "Учет 
материально- 
производственных 
запасов" 

Не содержит 
ограничений в части 
применения 
некоммерческими 
организациями 

 - 

 6 

ПБУ 6/01 "Учет 
основных средств" 

Предусмотрена 
специфика применения 
ПБУ в некоммерческих 
организациях 

Пункт 4. Некоммерческая 
организация принимает объект
к бухгалтерскому учету 
в качестве основных средств,
если он предназначен для 
использования 
в деятельности, направленной
на достижение целей создания
данной некоммерческой 
организации (в том числе 
в предпринимательской 
деятельности, осуществляемой
в соответствии 
с законодательством РФ), для
управленческих нужд 
некоммерческой организации, 
а также если выполняются 
условия, установленные 
в пп. "б" и "в" настоящего 
пункта (пп. "б" - объект 
предназначен для 
использования в течение 
длительного времени, т.е. 
срока продолжительностью 
свыше 12 мес. или обычного 
операционного цикла, 
если он превышает 12 мес., 
пп. "в" - организация 
не предполагает последующей 
перепродажи данного 
объекта). 
Пункт 17. По объектам 
основных средств 
некоммерческих организаций 
амортизация не начисляется. 
По ним на забалансовом счете
производится обобщение 
информации о суммах износа, 
начисляемого линейным 
способом 

 7 

ПБУ 7/98 "События 
после отчетной 
даты" 

Не применяется 
некоммерческими 
организациями 

Пункт 1. ПБУ устанавливает 
порядок отражения 
в бухгалтерской отчетности 
коммерческих организаций 
(кроме кредитных 
организаций), являющихся 
юридическими лицами 
по законодательству РФ, 
событий после отчетной даты 

 8 

ПБУ 8/2010
"Оценочные 
обязательства, 
условные 
обязательства и 
условные активы" 

В учетной политике 
социально 
ориентированным 
некоммерческим 
организациям 
необходимо закрепить 
возможность 
применения 
(неприменения) 
данного ПБУ

Пункт 3. ПБУ может не 
применяться субъектами 
малого предпринимательства, 
за исключением субъектов 
малого предпринимательства -
эмитентов публично 
размещаемых ценных бумаг, а 
также социально 
ориентированными 
некоммерческими 
организациями 

 9 

ПБУ 9/99 "Доходы 
организации" 

Применяется в части 
"предпринимательской 
деятельности и иной 
деятельности", что 
необходимо отразить 
в учетной политике, 
в том числе и 
операции, относимые к
"предпринимательской 
деятельности и иной 
деятельности" 

Пункт 1. Применительно к ПБУ
некоммерческие организации 
(кроме государственных 
(муниципальных) учреждений) 
признают доходы 
от предпринимательской и 
иной деятельности 

 10

ПБУ 10/99 "Расходы
организации" 

Применяется в части 
"предпринимательской 
деятельности и иной 
деятельности", что 
необходимо отразить 
в учетной политике, 
в том числе и 
операции, относимые к
"предпринимательской 
деятельности и иной 
деятельности" 

Пункт 1. Применительно к ПБУ
некоммерческие организации 
(кроме государственных 
(муниципальных) учреждений) 
признают расходы 
по предпринимательской и 
иной деятельности 

 11

ПБУ 11/2008
"Информация 
о связанных 
сторонах" 

Не применяется 
некоммерческими 
организациями 

Пункт 1. ПБУ устанавливает 
порядок раскрытия информации
о связанных сторонах в 
бухгалтерской отчетности 
коммерческих организаций, 
за исключением кредитных 
организаций (организаций, 
составляющих бухгалтерскую 
отчетность) 

 12

ПБУ 12/2010
"Информация 
по сегментам" 

Не применяется 
некоммерческими 
организациями 

Пункт 1. ПБУ устанавливает 
правила формирования и 
представления информации 
по сегментам в бухгалтерской
отчетности коммерческих 
организаций (кроме кредитных
организаций), являющихся 
юридическими лицами 
по законодательству РФ 

 13

ПБУ 13/2000 "Учет 
государственной 
помощи" 

Не применяется 
некоммерческими 
организациями 

Пункт 1. ПБУ устанавливает 
правила формирования 
в бухгалтерском учете 
информации о получении и 
использовании 
государственной помощи, 
предоставляемой коммерческим
организациям (кроме 
кредитных организаций), 
являющимся юридическими 
лицами по законодательству 
РФ, и признаваемой как 
увеличение экономической 
выгоды конкретной 
организации в результате 
поступления активов 
(денежных средств, иного 
имущества) 

 14

ПБУ 14/2007 "Учет 
нематериальных 
активов" 

Не содержит 
ограничений в части 
применения 
некоммерческими 
организациями 

 - 

 15

ПБУ 15/2008 "Учет 
расходов по займам
и кредитам" 

Не содержит 
ограничений в части 
применения 
некоммерческими 
организациями 

 - 

 16

ПБУ 16/02
"Информация 
по прекращаемой 
деятельности" 

Не применяется 
некоммерческими 
организациями 

Пункт 1. ПБУ устанавливает 
порядок раскрытия информации
по прекращаемой деятельности
в бухгалтерской отчетности 
коммерческих организаций 
(кроме кредитных 
организаций), являющихся 
юридическими лицами 
по законодательству РФ 

 17

ПБУ 17/02 "Учет 
расходов 
на научно- 
исследовательские,
опытно- 
конструкторские и 
технологические 
работы" 

Не применяется 
некоммерческими 
организациями 

Пункт 1. Положение 
устанавливает правила 
формирования 
в бухгалтерском учете и 
бухгалтерской отчетности 
коммерческих организаций, 
являющихся юридическими 
лицами по законодательству 
РФ (за исключением кредитных
организаций), информации 
о расходах, связанных 
с выполнением 
научно-исследовательских, 
опытно-конструкторских и 
технологических работ 

 18

ПБУ 18/02 "Учет 
расчетов по налогу
на прибыль 
организаций" 

В учетной политике 
некоммерческих 
организаций 
необходимо закрепить 
возможность 
применения 
(неприменения) 
данного ПБУ, в случае
если организация 
является плательщиком
налога на прибыль 
организаций 

Пункт 2. Положение может 
не применяться субъектами 
малого предпринимательства и
некоммерческими 
организациями 

 19

ПБУ 19/02 "Учет 
финансовых 
вложений" 

Не содержит 
ограничений в части 
применения 
некоммерческими 
организациями 

 - 

 20

ПБУ 20/03
"Информация 
об участии 
в совместной 
деятельности" 

Не применяется 
некоммерческими 
организациями 

Пункт 1. Положение 
устанавливает правила и 
порядок раскрытия информации
об участии в совместной 
деятельности в бухгалтерской
отчетности коммерческих 
организаций (кроме кредитных
организаций), являющихся 
юридическими лицами 
по законодательству РФ 

 21

ПБУ 21/2008
"Изменения 
оценочных 
значений" 

Не содержит 
ограничений в части 
применения 
некоммерческими 
организациями 

 - 

 22

ПБУ 22/2010
"Исправление 
ошибок 
в бухгалтерском 
учете и 
отчетности" 

Не содержит 
ограничений в части 
применения 
некоммерческими 
организациями 

 - 

 23

ПБУ 23/2011 "Отчет
о движении 
денежных средств" 

Не содержит 
ограничений в части 
применения 
некоммерческими 
организациями, однако
формы бухгалтерской 
отчетности социально 
ориентированных 
некоммерческих 
организаций не 
содержат данной формы
отчетности 

 - 

 24

ПБУ 24/2011 "Учет 
затрат на освоение
природных 
ресурсов" 

Не содержит 
ограничений в части 
применения 
некоммерческими 
организациями 

 - 

Отдельные пункты положений по бухгалтерскому учету, предназначенные для коммерческих организаций, в том случае если последние не противоречат специфике деятельности некоммерческого сектора, могут быть использованы в учетной политике НКО и обязательно прописаны в ней. Кроме этого, учетная политика НКО должна содержать раздел, который отражает порядок учета фактов хозяйственной деятельности в части предпринимательской деятельности. При этом принципы учета фактов предпринимательской деятельности НКО должны соответствовать требованиям учета в коммерческом секторе экономики. Указанные требования формируются НКО самостоятельно.

Похожие записи:

• Как продать долю в доме: пошаговая инструкция на 2023 год
• Какую помощь оказывает государство молодым семьям в 2024 году
• Как оплачивается и оформляется декретный отпуск