Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Смена ИФНС в середине года в ЗУП 3.1. Что делать? Как сдать 6-НДФЛ?». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
По нормам НК РФ юридическое лицо ставится на учёт в налоговых органах по месту своего нахождения и по месту нахождения обособленных подразделений. Поэтому при переезде компании она снимается с налогового учёта в своей ИФНС и закрепляется за инспекцией по новому адресу.
Налог на прибыль и НДС
Уплата НДС происходит по общему правилу. Как только в ЕГРЮЛ были внесены в изменения, налог нужно платить в новую ИФНС, а ОКТМО в платежках — указывать по новому адресу организации.
То же самое с налогом на прибыль: юрлица уплачивают авансовые платежи и сам налог, зачисляемый в федеральный бюджет, по месту нахождения головной организации. А платежи, зачисляемые в региональные бюджеты — по месту нахождения головной организации и каждого её ОП.
После смены адреса в ЕГРЮЛ во всех формах отчётности указывают КПП, который присвоила новая ИФНС. Это правило действует даже в том случае, если организация отчитывается за период, предшествующий переезду.
При сдаче отчётности по НДС и налогу на прибыль в новую ИФНС также указывают новый ОКТМО. Декларации подаются в одном комплекте — делить сведения в отчётах на периоды «до переезда» и «после» не нужно.
Пример формирования отчетности 6-НДФЛ при смене юридического адреса
Рассмотрим практический пример 6-НДФЛ при смене юридического адреса.
ООО «Колибри» 10.02.2020 поменяло адрес местонахождения. Данное событие повлекло за собой смену налоговой инспекции, что, в свою очередь, привело к изменению КПП и ОКТМО. За январь зарплата сотрудникам фирмы составила 336 258 руб. (НДФЛ — 43 713 руб.), за февраль — 342 165 руб. (НДФЛ — 44 481 руб.), а за март — 350 896 руб. (НДФЛ — 45 616 руб.). ОКТМО в январе 45349000, ОКТМО после переезда 45333000. Фирме предстоит сдача налоговых деклараций за 1-й квартал.
В данном случае, руководствуясь приведенной выше позицией ФНС, организации следует представить декларацию за 1-й квартал в двух экземплярах.
Один будет содержать сведения до 10.02.2020 (до смены адреса местонахождения), и в нем нужно будет указать прежний реквизит ОКТМО, но новый КПП. В такой декларации в раздел 1 компания впишет только доход, начисленный своим рабочим за январь (строка 020), то есть 336 258 руб., а также по строкам 040 и 070 укажет соответствующий январский исчисленный и удержанный НДФЛ по ставке 13% (43 713 руб.). Во втором разделе документа будут отражены сведения только о заработке и НДФЛ специалистов за январь.
Во втором экземпляре будут отражены сведения после 10.02.2020 (после переезда) и, соответственно, в декларации следует прописать новые реквизиты КПП и ОКТМО. ООО «Колибри» зарплату за март своим специалистам выплачивает полностью уже в апреле (и тогда же перечисляет в бюджет сумму подоходного налога). Поэтому в разделе 1 декларации следует отразить только февральскую и мартовскую зарплаты (342 165 руб. + 350 896 руб. = 693 061 руб.), без учета январской выплаты. По строке 040 будет исчисленный с зарплаты за февраль и март НДФЛ (44 481 руб. + 45 616 руб. = 90 097 руб.), а по строке 070 — удержанный НДФЛ по ставке 13% с февральского дохода работников (44 481 руб.). Второй раздел декларации будет содержать сведения о заработке и подоходном налоге за февраль.
Образцы заполнения 6-НДФЛ приведены в начале статьи.
Какие контрольные соотношения учесть в 6-НДФЛ, мы разбирали в статье.
***.
Обязанность сдачи 6-НДФЛ при смене налоговой фирме — налоговому агенту следует исполнять уже по новому адресу. Освобождение от данной обязанности дает только отсутствие начисления доходов в течение расчетного периода. При этом важно помнить, что после переезда фирме следует подать в инспекцию по новому адресу два экземпляра декларации, в одном из которых отразить данные до переезда (и указать старый ОКТМО), а в другом — сведения о деятельности после смены «прописки» (соответственно, указав новый ОКТМО).
Еще больше материалов в рубрике «НДФЛ».
Что предпринять, меняя налоговую
1. Подайте бумаги на замену юридического адреса в прежнее отделение налоговой не позднее семи рабочих дней после даты переезда. Для организации это форма №Р13014, постановление учредителей и подтверждение права владеть или использовать помещение по свежему адресу, например договор с арендодателем. Прежняя ИФНС сверит данные и внесет пометку в ЕГРЮЛ.
2. Сдайте документы по новому адресу в течение 20 рабочих дней после этого. Потребуется заполненная форма №Р13014 и пакет бумаг, включающий обновленный устав компании (две копии), если он содержит сведения о юридическом адресе.
3. Далее в течение пяти рабочих дней налоговая выдаст:
-
документ о том, что запись внесена в ЕГРЮЛ;
-
подтверждение, что вы поставлены на учет в другом отделении (ИНН останется прежним, КПП изменится);
-
извещение о том, что вы сняты с учета на прежнем месте.
Как сдавать 2-НДФЛ и 6-НДФЛ
Как известно, налоговые агенты по НДФЛ должны отчитываться перед налоговыми органами ежеквартально по форме 6-НДФЛ и ежегодно по форме 2-НДФЛ. Обе формы предусматривают указание КПП и ОКТМО, которые меняются при переезде организации. Правила заполнения и представления обеих форм при смене места нахождения организации достаточно легко «извлекаются» из утвержденных ФНС России порядков заполнения 6-НДФЛ и 2-НДФЛ.
Так, согласно п. 1.10 порядка заполнения расчета 6-НДФЛ (утв. приказом ФНС России от 14.10.15 № ММВ-7-11/450@), форма расчета заполняется по каждому ОКТМО отдельно. При этом указано, что организации, признаваемые налоговыми агентами, указывают код по ОКТМО того муниципального образования, на территории которого находится организация или обособленное подразделение организации.
Как видим, Порядок предусматривает предоставление нескольких расчетов 6-НДФЛ только при одновременном наличии у организации нескольких мест постановки на налоговый учет по разным основаниям, причем, места эти должны относиться к разным ОКТМО. Например, при наличии у организации обособленных подразделений, или ведении деятельности, облагаемой единым налогом в рамках ЕНВД. Если же в течение квартала ОКТМО меняется в связи со сменой места нахождения организации, то оснований для представления двух расчетов 6-НДФЛ (по новому и старому ОКТМО отдельно) в силу п. 1.10 Порядка не имеется.
Что касается КПП, то он, согласно п. 2.2. Порядка указывается согласно Свидетельству о постановке на учет в налоговом органе по месту нахождения организации или ее обособленного подразделения. То есть, при переезде в расчете 6-НДФЛ указывается действующий на момент сдачи КПП.
При сдаче 2-НДФЛ организацией, которая меняла адрес в течение года, аналогичный подход применяется на основании раздела II порядка заполнения справки 2-НДФЛ. Этот порядок утвержден приказом ФНС России от 02.10.18 № ММВ-7-11/566@.
То есть буквальное толкование обоих порядков, поддержанное Минфином, говорит: при переезде организация представляет единую отчетность по НДФЛ, которая включает в себя данные как за период до переезда, так и после него. Отчетность сдается в налоговую инспекцию по новому месту нахождения. Соответственно, указываются КПП и ОКТМО «новой» инспекции.
Однако, ФНС России выпустила письмо (от 27.12.2016 № БС-4-11/25114@), где приводится совершенно иной порядок представления «подоходной» отчетности теми организациями, которые изменили адрес. Согласно письму, такой налоговый агент представляет в «новую» инспекцию расчеты 6-НДФЛ и справки 2-НДФЛ с указанием ОКТМО как по прежнему, так и по новому месту нахождения (за соответствующие периоды).
По сути, сдается два комплекта отчетности, в первый из которых включаются данные о доходах и налоге за период до переезда. А во втором комплекте указываются сведения, начиная с момента постановки на учет по новому месту нахождения. При этом комплекты должны отличаться только кодом ОКТМО, т. к. налоговики предписывают указывать КПП «новой» инспекции. Соответственно, если переезд произошел до момента представления 2-НДФЛ за прошлый год, то по правилам, предложенным ФНС России, справки за прошлый год сдаются в «новую» инспекцию с указанием ее КПП и «старого» ОКТМО.
Как составить 6-НДФЛ, если организация сменила налоговый адрес?
По форме 6-НДФЛ работодатели – налоговые агенты – отчитываются по начисленным доходам в пользу физлиц и подоходному налогу с этих выплат. Сведения подаются в ФНС на ежеквартальной основе. Бланк имеет унифицированный шаблон, который утвержден приказом от 15.10.2020 № ЕД-7-11/753@. Структура формы предусматривает, в том числе, отражение данных о кодах КПП и ОКТМО, которые изменяются при смене адреса.
Обратите внимание!
Перед составлением 6-НДФЛ необходимо уточнить в «новой» налоговой, каким способом вам необходимо предоставить сведения по данной форме.
Например, организация с момента ее регистрации была отнесена к ИФНС №1, но в апреле, в связи с переездом, относится к ИФНС №2. В июне, перед составлением отчетности, бухгалтер позвонил в новую налоговую и ему сказали, что необходимо сдать единый экземпляр 6-НДФЛ за полугодие с данными с начала года по-новому ОКТМО.
В программе «1С» при смене в карточке организации регистрации в налоговом органе автоматически при создании новых документов (например, ведомость в банк) подтягивается новая налоговая, поэтому бухгалтер в апреле поменял в «1С» данные о налоговом органе.
Ежеквартальная отчетность 6-НДФЛ составляется по форме, утвержденной приказом ФНС от 14.10.2015 № ММВ-7-11/450, всеми налоговыми агентами по налогу на доходы физических лиц (п. 2 ст. 230 НК РФ). Налоговые агенты – это организации и индивидуальные предприниматели, которые нанимают на работу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам.
Сдавать расчеты нужно в ИФНС по месту налогового учета организации или ИП (п. 2 ст. 230 НК РФ). То есть организации сдают форму 6-НДФЛ по местонахождению, а предприниматели – по местожительству (ст. 11, п. 1 ст. 83 НК РФ). Если у организации есть обособленные подразделения, то расчеты предоставляются по местонахождению каждого из них. Таково общее правило, а куда сдавать 6 НДФЛ при смене юридического адреса?
К сведению
Сдавать форму 6-НДФЛ должны только те, кто начисляет и выплачивает доходы физлицам. Если в отчетном периоде таких действий организация не производила, то и предоставлять расчет в налоговую инспекцию не нужно. Если все же , то налоговая инспекция должна его принять (абз. 3 п. 2 ст. 230 НК РФ, письмо ФНС от 01.08.2016 № БС-4-11/13984).
Какие КПП и ОКТМО указывать?
По форме 6-НФДЛ компании обязаны подавать сведения каждый квартал, по форме 2-НДФЛ — раз в год. В обоих унифицированных бланках предусмотрено обозначения реквизитов КПП и ОКТМО. Логично, что при переезде компании эти реквизиты меняются. О том, как заполнять обсуждаемые формы, в том числе и при смене адреса, говорится в разъяснительных положениях, которые периодически выпускают налоговики.
В частности, пункт 1.10 порядка, утвержденного приказом Налоговой службы РФ от 14.10.15 № ММВ-7-11/450, устанавливает, что при подготовке формы 6-НДФЛ коды ОКТМО нужно указывать по каждому адресу осуществления деятельности компании отдельно. Так, компании — налоговые агенты по НДФЛ должны прописать коды ОКТМО муниципальных образований, на территории которых располагаются и обособленные подразделения, и головной офис. Таким образом, имея несколько мест регистрации в Налоговой по разным ОКТМО, компании придется подать форму 6-НДФЛ в каждое место налогового учета. Такая необходимость возникает при наличии у компании обособленных подразделений, а также при осуществлении деятельности в рамках специального налогового режима по единенному вмененному налогу.
В отношении реквизита КПП у чиновников также имеются разъяснения. Приведены они в пункте 2.2 того же Порядка. Регламенты пункта гласят, что подавая сведения по форме 6-НФДЛ, нужно указать КПП, действующий на момент представления сведений и обозначенный в свидетельстве о постановке на налоговый учет. Такие требования актуальны и для обособленных подразделений, и для головного офиса компании.
Аналогичный порядок действует и в отношении формы 2-НДФЛ, порядок представления сведений налоговикам при смене адреса изложен в абз. 2 и 7 раздела III Порядка, утвержденного приказом ФНС РФ от 30.10.15 № ММВ-7-11/485, а также в письме Минфина РФ от 19.11.15 № 03-04-06/66956.
Ранее чиновники придерживались мнения о том, что формы 6-НДФЛ и 2-НФДЛ при смене юридического адреса нужно представить налоговикам только по новому месту расположения юрлица.
Таким образом, из действующих положений ФНС и Минфина можно сделать очевидный вывод: переезжая, компания подает одну отчетность по обеим формам, в которой нужно отразить информацию и до момента переезда, и после него. Сведения направляются в Налоговую по новому адресу, следовательно, и реквизиты КПП с ОКТМО прописываются «новые».
Как правильно заплатить НДФЛ
Предположим, запись об изменениях в ЕГРЮЛ сделана 20 мая. С этой даты перечисляйте НДФЛ и сдавайте отчёты в новую налоговую. Хронология будет такой:
| 10 апреля | Выдали зарплату за март |
| 11 апреля | Заплатили НДФЛ с зарплаты за март по старым реквизитам |
| 10 мая | Выдали зарплату за апрель |
| 13 мая | Заплатили НДФЛ с зарплаты за апрель по старым реквизитам |
| 20 мая | Появилась запись в ЕГРЮЛ: новые ОКТМО, КПП и код инспекции |
| 10 июня | Выдали зарплату за май |
| 11 июня | Заплатили НДФЛ с зарплаты за май по новым реквизитам |
Чтобы в Эльбе формировались правильные платёжки, измените реквизиты на актуальные.
Как заполнить 6-НДФЛ, если изменился ОКТМО
Расчет 6-НДФЛ подается работодателями-налоговыми агентами о размерах начисленного дохода в пользу физлиц, а также о суммах НДФЛ с этого дохода. Отчет нужно подавать в ИФНС по итогам каждого отчетного квартала.
6-НДФЛ заполняется на бланке, утвержденном Приказом ФНС от 15.10.2020 г. № ЕД-7-11/753@. В документе в том числе нужно указать информацию о кодах КПП и ОКТМО, которые изменяются при смене юридического адреса.
Важно! Перед сдачей расчета обратитесь в новую ИФНС и узнайте, каким способом нужно подать сведения по форме 6-НДФЛ.
К примеру, компания относилась к ИФНС № 1, а после смены адреса в апреле стала относиться к ИФНС № 2. Инспекторы новой налоговой инспекции сказали, что при заполнении 6-НДФЛ за полугодие требуется подать единый экземпляр расчета с данными с начала года по новому ОКТМО.
Согласно п. 1 ст. 289 НК РФ налогоплательщики обязаны по истечении каждого отчетного и налогового периода представлять налоговую декларацию в налоговые органы по месту своего нахождения. Место отправки декларации определяется аналогично тому же порядку, по которому производится уплата налога. В декларации указывается КПП организации, присвоенное ей тем налоговым органом по месту которого она находится и по месту которого должна предоставляться декларация. Значит, если отчетность сдается за отчетный или налоговый период до момента внесения записи в ЕГРЮЛ о смене юридического адреса, то декларация предоставляется в «старую» ИФНС, если же запись о внесении изменений в ЕГРЮЛ уже существует, то декларацию необходимо предоставлять в «новую» ИФНС. Обратите внимание, что это правило действует даже тогда, когда отчетность сдается за предыдущие периоды, а организация уже переехала на новый адрес.
Рассмотрим на примере ООО «Ромашка»:
Если бухгалтер предоставляет налоговую декларацию за 2018 год до 24 марта 2019 года включительно, то декларация предоставляется в ИФНС № 17 с указанием в декларации КПП 771701001. С 25 марта 2019 года и в последующие дни, налоговая декларация за 2018 год предоставляется уже в ИФНС № 4 с указанием в декларации КПП 770401001
Обратите внимание и на ОКТМО, в декларации ОКТМО указывается той территории, где организация состоит на налоговом учете в момент, когда подает декларацию. На это обращали внимание специалисты ФНС еще в 2012 году в письме УФНС по г. Москве от 28.08.2012 г № 16-15/080197.
Согласно п. 1 ст. 289 НК РФ налогоплательщики обязаны по истечении каждого отчетного и налогового периода представлять налоговую декларацию в налоговые органы по месту своего нахождения. Место отправки декларации определяется аналогично тому же порядку, по которому производится уплата налога. В декларации указывается КПП организации, присвоенное ей тем налоговым органом по месту которого она находится и по месту которого должна предоставляться декларация. Значит, если отчетность сдается за отчетный или налоговый период до момента внесения записи в ЕГРЮЛ о смене юридического адреса, то декларация предоставляется в «старую» ИФНС, если же запись о внесении изменений в ЕГРЮЛ уже существует, то декларацию необходимо предоставлять в «новую» ИФНС. Обратите внимание, что это правило действует даже тогда, когда отчетность сдается за предыдущие периоды, а организация уже переехала на новый адрес.
Рассмотрим на примере ООО «Ромашка»:
Если бухгалтер предоставляет налоговую декларацию за 2018 год до 24 марта 2019 года включительно, то декларация предоставляется в ИФНС № 17 с указанием в декларации КПП 771701001. С 25 марта 2019 года и в последующие дни, налоговая декларация за 2018 год предоставляется уже в ИФНС № 4 с указанием в декларации КПП 770401001
Обратите внимание и на ОКТМО, в декларации ОКТМО указывается той территории, где организация состоит на налоговом учете в момент, когда подает декларацию. На это обращали внимание специалисты ФНС еще в 2012 году в письме УФНС по г. Москве от 28.08.2012 г № 16-15/080197.
Итак, порядок перечисления НДФЛ определяется также по общему правилу, ориентируясь на дату внесения записи в ЕГРЮЛ.
Что касается правил предоставления отчетности по формам 2-НДФЛ и 6-НДФЛ, разберемся подробнее. Специалисты ФНС в письме от 27.12.2016 г. № БС-4-11/25114@ разъяснили, что в случае изменения местонахождения организации в течение года необходимо предоставлять справки по форме 2-НДФЛ и расчеты по форме 6-НДФЛ в «новую» ИФНС, но в особом порядке.
Берем опять же за основу пример с ООО «Ромашка» изменив даты смены юридического адреса. ООО «Ромашка» состоит на учете в ИФНС № 17 по г. Москве, КПП присвоен 771701001. В ноябре 2018 года организация меняет юридический адрес и переезжает в ИФНС № 4 с присвоением КПП 770401001. Дата внесения записи в ЕГРЮЛ о смене юридического адреса 25 ноября 2018 года.
Справки по форме 2-НДФЛ и расчет по форме 6-НДФЛ в 2019 году предоставляется в «новую» ИФНС № 4, но с учетом некоторых нюансов, а именно:
Поскольку ваша организация поменяла адрес, вы действительно за I квартал должны подать два отчета 6-НДФЛ. Как разъяснили налоговики, первый расчет вы подаете за период, когда у вас действовал старый ОКТМО, а во второй включаете доходы и НДФЛ за время с новым адресом (письмо ФНС России от 27.12.2016 № . БС-4-11/25114@).
Таким образом, в первом расчете со старым ОКТМО у вас будут показатели за период с 01.01.2017 по 14.02.2017, в том числе в строках 020,040 и 070 вы показываете доходы, начисленный и удержанный НДФЛ за этот период.
А во второй расчет вы включаете показатели за период с 15.02.2017 по 31.03.2017, в том числе в строках 020,040 и 070 будут доходы, начисленный и удержанный НДФЛ за этот период. То есть, верный второй вариант в вашем вопросе.
Что касается расчета по взносам, во-первых, у налоговиков будет 2 ваших расчета 6-НДФЛ, они смогут сами сложить показатели и сопоставить их с отчетом по взносам. Во-вторых, если инспекторы потребуют у вас пояснений, вы объясните им ситуацию и напишете, что вы подали два расчета 6-НДФЛ согласно действующему законодательству и рекомендации ФНС России.
Как платить налоги и сдавать отчетность при смене юридического адреса
Определяющим фактором при переезде является дата отражения в ЕГРЮЛ нового адреса: до этой даты компания продолжает числиться на налоговом учете по старому адресу, а со дня внесения изменения в ЕГРЮЛ — уже по новому.
(Это правило применяется, несмотря на то, что на фактическую пересылку дела НК РФ отводит 5 дней и нового свидетельства у налогоплательщика еще может не быть). Так что ответ на вопрос о порядке уплаты налогов и представления отчетности, по общему правилу, зависит от того, будет ли внесена на дату соответственно уплаты или представления запись в ЕГРЮЛ об изменении места нахождения юридического лица.
Контролировать внесение записи необходимо по соответствующей выписке из реестра.
Определившись с общим правилом,