Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Резерв под обесценение запасов в 1С:ERP». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Бухгалтерская отчётность должна быть достоверной. Исходя из этого, на каждую контрольную дату нужно заново оценивать все активы компании (пункт 28 ФСБУ 5/2019). Запасы — это часть активов. Их стоимость должна соответствовать текущим рыночным условиям. Для этого их оценивают. Когда есть разница (балансовая стоимость запасов не дотягивает до рыночной), считается что они потеряли ценность и их нужно дооценить, то есть создать резерв.
Резервы нужны для обеспечения достоверности оценки активов. Рассмотрим критерии для образования резерва под ценности:
- Стоимость ценностей фактически уменьшилась. Это может быть при устаревании объекта, утрате потребительских качеств, уменьшении стоимости на аналогичные ценности на рынке.
- Материальные ценности не принадлежат к сводным группам учета, перечисленным в пункте 20 указаний Минфина. К примеру, они не являются группами базовых или вспомогательных материалов, готовых изделий, запасов сегмента.
- Есть основания для точного определения стоимости. К примеру, стоимость может определяться на основании внутренней документации, внешних сведений, учетных регистров фирмы.
Порядок образования резерва задан пунктом ПБУ 5/01.
Порядок создания резерва под обесценение запасов
Далеко не все запасы требуют создания резервов, а только те, что соответствуют следующим требованиям:
- их ценность ощутимо уменьшилась (МПЗ устарели, обветшали, их аналоги на рынке продаются дешевле);
- МПЗ не относятся к сводным группам учета — основным и вспомогательным производственным материалам, готовым изделиям, запасам географического или операционного сегмента;
- их стоимость можно определить с высокой точностью — на основании внутренних документов, внешних данных, учётных регистров, и т.д.
Как отразить обесценение запасов в «1С:Бухгалтерии 8 КОРП»
На практике для определения признаков обесценения запасов могут использоваться разные методики, поскольку правилами ФСБУ 5 применение конкретного способа не установлено.
Один из вариантов расчета обесценения запасов реализован в «1С:Бухгалтерии 8 КОРП» начиная с версии 3.0.88.
Новые возможности программы позволяют:
-
анализировать остатки запасов на отчетную дату в разрезе сроков их нахождения на предприятии;
-
составить перечень запасов, имеющих признаки обесценения, и указать их чистую цену продажи;
-
автоматически (в ходе закрытия месяца) оценить запасы исходя из чистой цены продажи, если она окажется меньше фактической себестоимости;
-
автоматически заполнить показатели резервов под обесценение в пояснении 4.1 «Наличие и движение запасов», входящем в состав форм бухгалтерской отчетности.
Резервирование под понижение цены материальных ценностей и порядок его образования
Резерв предполагает собой выделение определенной суммы на возмещение ущерба. Коммерческие организации формируют оценочные резервы и на случай предстоящих расходов. Резервирование под понижение стоимости имеет место в конце отчетного года при выявлении условий для его образования посредством анализа каждого отдельно взятого наименования МПЗ:
- МПЗ изжили себя, устарели — на них снизился спрос по причине появления новых современных аналогов;
- запасы целиком либо отчасти утратили изначальные качества (определяется на основании оценочных служебных записок соответствующих специалистов);
- наблюдается понижение рыночной цены МПЗ к концу периода.
При частичной утрате качеств запасы не могут использоваться полноценно для производства либо нужд коммерческой структуры. Тем не менее, резерв по ним образуют со сниженной стоимостью, так как их можно будет переработать в качестве сырьевого материала либо, к примеру, продать по сниженной цене. Учет должен показать предполагаемую стоимость для продажи таких запасов.
Очевидно, формирование резерва обусловлено сложившимися обстоятельствами, которые предусмотрены п. 25 Положения по бухучету «Учет МПЗ» 5/01. Причем при их возникновении образование резерва обязательно и пренебрегать им не следует. Исключение составляют только те организации, которые вправе вести бухучет упрощенными способами, в том числе и упрощенную отчетность по бухгалтерии. Тогда они могут не применять указанный пункт Положения.
Порядок резервирования регулируется Методическими указаниями по бухучету МПЗ (п. 20). Создать резерв можно двумя методами:
- индивидуальным (то есть по отдельно взятой единице);
- групповым (по раздельным группам однородных запасов: номенклатурному номеру, партии товара и т. д.).
Выбранный метод резервирования закрепляется учетной политикой коммерческой структуры. Образование резерва происходит по разнице действительной себестоимости МПЗ и их текущей рыночной цены. Резервная величина высчитывается по отдельно взятому наименованию либо по группам однотипных материальных ценностей по формуле: текущая рыночная стоимость * число материальных ценностей.
Отражение резерва под понижение материальных ценностей в бухучете
Резервирование (понижение цены МПЗ) отражается в бухучете коммерческой структуры по концу отчетного года. Для этих целей предназначена и используется учетная позиция 14 «Резервирование под понижение цены материальных ценностей», где фиксируются обобщающие сведения по части образованного резерва. Учет по этой позиции ведется в отношении каждого резерва. Сч. 14 корреспондирует:
- Кредит — со сч. 91 «Иные прибыль и расходы». (Образование резерва под понижение стоимости).
- Дебет — со сч. 91 «Иные прибыль и расходы». (Возобновление резервной суммы по мере списания материальных ценностей).
Таким образом, в бухучете фиксируются операции:
| Дебет | Кредит | Характеристика |
| 91 «Иные прибыль и расходы». | 14 «Резервирование под понижение стоимости» | Образование резерва
(до создания годового баланса) |
| 14 «Резервирование под понижение цены» | 91 «Иные прибыль и расходы». | Возобновление резервной суммы
(на начало периода, следующего после резервирования) |
Сальдо на учетной позиции 14 показывает различие между действительной себестоимостью и текущей рыночной стоимостью по окончании отчетного года. Закрытие этой учетной позиции предполагает полное израсходование остатков в новом отчетном периоде.
Резерв под уменьшение стоимости
Ценности, цена которых уменьшилась, нужно зафиксировать в балансе на завершение года. Отражение выполняется по нынешней стоимости по рынку. При этом учитывается фактический износ ценностей. Основание резерва должно соответствовать принципу осмотрительности. Суть этого принципа заключается в том, что первостепенно признание расходов, а не доходов. Нельзя создавать скрытые резервы. Порядок образования резерва под сокращение стоимости ценностей:
- Осуществляется тестирование остатков ценностей на наличие симптомов обесценивания. Эти признаки могут быть внутренними и внешними. Локальные признаки: неиспользуемые ценности, утратившие свои потребительские свойства, наличие на них повреждений. Внешние признаки: уменьшение рыночных цен на аналогичные ценности, технологический прогресс, который делает объекты неактуальными. Тестирование осуществляется в рамках инвентаризации. Проводится оно на завершение отчетного года. Если рыночная стоимость объекта больше фактической, резерв создавать не требуется.
- Требуется установить рыночную стоимость ценностей, на основании которой обнаружены признаки обесценивания. При определении стоимости можно пользоваться ценами, указанными в официальных источниках. Также возможно использовать данные, полученные от независимых специалистов. К примеру, это могут быть эксперты. Обоснованность расчета рыночной стоимости нужно подтвердить документами.
- Нынешняя рыночная стоимость сравнивается с себестоимостью ценностей. Под себестоимостью понимаются те данные, которые содержатся в учете. Если себестоимость превышает рыночную, на размер разницы создается резерв.
- Формируется резерв. Создавать его нужно по каждой ценности. Не допускается формирование резерва по укрупненным группам. К примеру, за единицу нельзя принимать строительные материалы. Однако можно объединять единицы ценностей в том случае, если они однородны. К примеру, объединить можно технику с одними и теми же характеристиками.
Каждый из этапов уменьшения стоимости является обязательным.
Основные операции по счету
Счет 14 — активно-пассивный. Остаток на нем может быть как положительным, так и отрицательным.
Работа с данным счетом предполагает два варианта:
- формирование резервного фонда. Операция уместна в случае, когда материальные ценности, применяемые в производстве, устаревают или изнашиваются, либо уменьшается их рыночная стоимость (последнее должно быть документально подтверждено). При таком подходе резерв формируется средствами, переводимыми со счета 91 «Прочие расходы» или с одного из его субсчетов. Расчет производится следующим образом: разница между рыночной и реальной стоимостью материала умножается на его количество. Так рассчитывают резерв для каждой отдельной единицы и фиксируют его на субсчетах счета 14.
- сокращение резервного фонда. Происходит по противоположным причинам: рыночная стоимость материальных ценностей увеличивается, либо имущество предприятия утрачивается ввиду непригодности, утилизации, продажи. Здесь справедливо обратное направление денежных активов на счет 91.
На каких условиях нужно формировать резерв?
В соответствии с приведенными нормативами критерии для формирования резерва выглядят следующим образом:
- МПЗ, имеющиеся у предприятия, обладают признаками снижения стоимости:
- устарели (больше не используются в производстве выпускаемой продукции);
- утратили свои первоначальные свойства полностью либо частично;
- рыночные цены на аналогичные МПЗ снизились.
- МПЗ не относятся к отдельным сводным группам учета МПЗ, поименованным в п. 20 методических указаний Минфина РФ, а именно:
- не являются группой основных производственных материалов;
- не являются группой вспомогательных материалов для основного производства;
- не относятся к готовой продукции или товарам;
- не относятся к запасам определенного сегмента (географического или операционного).
- Величину резерва можно оценить с достаточной степенью надежности. В качестве базы для формирования экспертного мнения об оценочной величине резерва могут выступать:
- внутренние служебные документы (служебные записки, акты, подтверждающие, например, утрату полезных свойств МПЗ, находящимися на складе);
- внешняя информация (например, прайсы других продавцов, подтверждающие факт снижения цен на рынке на тот или иной вид МПЗ);
- учетные регистры предприятия (например, данные счетов расчетов с поставщиками, подтверждающие стабильное уменьшение покупной цены МПЗ).
Если рассматриваемый МПЗ обладает большинством перечисленных выше признаков, то по нему нужно создавать резерв на разницу между фактической стоимостью приобретения (оприходования) и реальной рыночной ценой этого МПЗ на дату составления отчетности.
Резервы под снижение стоимости материальных ценностей
Одной из распространенных ошибок организаций является отсутствие в бухгалтерском учете оценочных резервов. Полагая, что нет оснований в формировании подобных резервов, организация игнорирует требования по составлению бухгалтерской отчетности, что может привести к ее недостоверности. Проанализируем основные моменты, которые нужно учесть при создании резерва под снижение стоимости материальных ценностей.
Прежде всего, напомним, что к оценочным резервам относятся резервы по сомнительным долгам, под снижение стоимости материальных ценностей, под обесценение финансовых вложений. В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Изменение оценочных значений», утв. приказом Минфина РФ от 06.10.2008 г. №106н (далее по тексту — ПБУ 21/2008), величина названных резервов является оценочным значением. А изменения оценочных резервов подлежит отражению в бухгалтерском учете перспективно, т.е. путем включения в прочие доходы или прочие расходы (п.3,п.4 ПБУ 21/2008).
АУДИТ БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ
Условия создания резерва под снижение стоимости ТМЦ
Условия создания резерва перечислены в п.20 Методических указаний по бухгалтерскому учету МПЗ (утв. Приказом Минфина от 28.12.2001г. № 119н).
Во-первых, по результатам переоценки балансовая стоимость МЗП оказалась выше их текущей рыночной стоимости. Проверять на обесценение необходимо все ТМЦ не реже одного раза в год. Например, перед составлением годовой отчетности.
Во-вторых, резерв создается по каждой единице материально-производственных запасов. Методическими рекомендациями допускается создание резерва по группам аналогичных или связанных материалов. Нельзя создавать резерв по видам материалов или укрупненным группам. Например, не допускается создание резерва на всю группу основных материалов, или все товары, или всю готовую продукцию.
В-третьих, организация должна определить текущую рыночную стоимость материалов и товаров. А также текущую рыночную стоимость готовой продукции, которая производится из материалов. Важно, чтобы себестоимость произведенной продукции не превышала ее текущую рыночную стоимость. В этом случае не придется создавать резерв.
Как определить стоимость МПЗ на рынке?
Прежде всего, нужно отметить, что создание резерва производится по каждой единице номенклатуры МПЗ либо, при соблюдении условий типичности и однородности рассматриваемых МПЗ, по локальной группе.
Под текущей стоимостью МПЗ на рынке следует понимать фактический объем денег, который предприятие может выручить за свои МПЗ, если выставит их на продажу на момент оценки. Помимо информации, приведенной выше в качестве базовой для анализа на предмет резервирования по МПЗ, могут использоваться:
- официальные статистические данные (например, опубликованные Росгосстатом);
- данные, представленные в специализированных средствах массовой информации (например, биржевые данные);
- применимые методики аналитических расчетов (например, неудовлетворительные результаты анализа оборачиваемости рассматриваемых МПЗ);
- экспертные оценки (например, отчет независимого оценщика).
Выбираемый предприятием способ (способы) определения стоимости по рынку для формирования резервов необходимо закрепить в учетной политике для целей бухучета.
Материальные ценности, МПЗ в деятельности коммерческих организаций
Резерв формируется в отношении запасов при определенных обстоятельствах. Материально-производственные запасы (МПЗ) учитываются бухгалтерией по фактической (действительной, отчетной) себестоимости. Так показывается истинное положение дел по части имеющихся запасов и контролируется их перемещение. Фактическая себестоимость — действительные расходы по закупке без налоговых отчислений.
К числу запасов, под понижение цены которых может рассматриваться резервирование, причисляют сырье и материалы (счет 10), незаконченное производство (счет 20), товары (счет 41), изделия первичной обработки (счет 21), продукцию в готовом виде (счет 43) и отгрузочные товары (счет 45).
Достоверность сведений в отчетности по МПЗ, соответствие операций с ними выявляет аудиторская проверка. Особенно часто и тщательно проводится аудит в коммерческих структурах, где сосредоточены значительные запасы либо которые занимаются торговой деятельностью. Планомерно реализуется весь объем аудиторских проверок и в материальных отраслях.
Когда резерв под понижение материальных ценностей не формируется?
Резерв — регулирующая составляющая в отношении финансовых итогов деятельности коммерсантов. Поэтому целесообразность его образования должна иметь под собой соответствующую основу. Несмотря на определенные законодательством обстоятельства, обязывающие образовывать бухгалтерию коммерческой структуры резерв, в отдельных ситуациях резервирование порой даже не имеет смысла.
| Когда резерв по МПЗ не формируется | Пояснения |
| Сумма текущей рыночной стоимости продукции в готовом виде (услуг, работ) аналогична действительной себестоимости или выше ее | Относится к сырью и другим запасам, которые отдаются на производство новой продукции |
| МПЗ уже не годятся ни в каком виде для использования | Имеются в виду просроченные товары (истечение срока годности), испорченные запасы и т. п. |
Следовательно, запасы могут устареть и иметь сниженную рыночную стоимость, но при этом употребляться для производства новой продукции. Если цена рынка по продукции в готовом виде превысит ее себестоимость, резерв формировать бухгалтерия не будет.
Несколько иная ситуация обстоит с непригодными для продажи и последующего использования запасами. Очевидно, что они не имеют никакой ценности и поэтому не смогут принести прибыль в дальнейшем. В таких случаях формировать резерв нет смысла. Такие материально-производственные запасы нужно оформлять к отпуску за счет производственных издержек (обращения затрат). Списывание за рамками естественной убыли производится за счет виновных лиц либо причисляется к финансовым итогам деятельности коммерческой структуры. Отпуску подлежат также те МПЗ, которые более года находились без движения и которые реализовать невозможно.
Каков порядок формирования резерва?
Согласно п. 31 СГС «Запасы» периодически, но не реже чем на каждую отчетную дату балансовая стоимость материальных запасов, предназначенных для реализации или распространения безвозмездно или за символическую плату, сравнивается с нормативно-плановой стоимостью (ценой) для целей распоряжения (реализации) (ценой продажи), установленной на соответствующий отчетный период.
В случае если балансовая стоимость материальных запасов выше нормативно-плановой стоимости (цены) для целей распоряжения (реализации) (цены продажи), формируется резерв под снижение стоимости в размере разницы между указанными показателями стоимости. Сумма резерва относится на финансовый результат текущего отчетного периода.
Резерв под снижение стоимости подлежит уменьшению в случае:
1) выбытия материальных запасов, по которым был образован резерв;
2) увеличения в последующих отчетных периодах нормативно-плановой стоимости (цены) для целей распоряжения (реализации) (цены продажи) материальными запасами, под снижение стоимости которых был создан резерв.
Уменьшение резерва под снижение стоимости относится на финансовый результат в уменьшение расходов текущего отчетного периода, но не более суммы резерва под снижение стоимости, отраженного на начало отчетного периода.
Резерв под снижение стоимости создается в разрезе единиц бухгалтерского учета материальных запасов, установленных учреждением в соответствии с п. 8 СГС «Запасы».
Создание резерва под снижение стоимости материальных ценностей
Разница между суммой ущерба и остаточной стоимостью объекта отражается как доход предприятия
Дт 375 Кт 716.
4.На сумму реально возмещенную виновным лицом уменьшается дебиторская задолженность
Дт 301 Кт 375
Однако доход, учтенный по кредиту счета 716 подлежит распределению между предприятием и бюджетом. Сумма НДС и АС подлежит перечислению в бюджет в составе ущерба
Дт 716 Кт 641
Если погашение материального ущерба растягивается на несколько периодов, то сумма учтенная по 716 должна быть отнесена на доходы будущих периодов.
5. Списан доход в сумме ущерба за минусом НДС и АС на доходы будущих периодов
Дт 716 Кт 69.
В том случае, если виновное лицо не обнаружено списание недостающих объектов отражается такими проводками
1. Списан износ
Дт 131 Кт 10
2. Списана остаточная стоимость объекта как расходы предприятия
Дт 947 Кт10
3. Отражена в забалансовом учете сумма недостачи
Дт 072
Инвентаризация основных средств может проводиться в том случае , если руководителем принято решение о переоценке основных средств. Переоценке подлежат лишь только те объекты, которые по учтенным данным в ходе инвентаризации реально существовали на предприятии. Переоценка может проводиться в виде дооценки или уценки.
Переоценка ОС – это доведение остаточной стоимости основных средств до их справедливой стоимости.
Согласно П(С)БУ № 7 “Основные средства” переоценка проводится при условии, что на дату баланса остаточная стоимость более, чем на 10 % отличается от справедливой.
Решение о проведении переоценки принимается предприятием самостоятельно.
Факторы, влияющие на это решение, следующие:
1. При переоценке одного объекта переоцениваются все объекты, относящиеся к данной группе.
2. Переоценка проводится на дату баланса ( 1.01.) или на дату каждого квартала.
3. Сведения об изменения первоначальной стоимости и суммы износа, заносятся в регистр аналитического учета основных средств.
4. Расчет суммы изменения производится на основе индекса переоценки, который показывает во сколько раз справедливая стоимость объекта возросла ( уменьшилась ) по отношению к остаточной.
Начисление резерва на недостачу
- предельная сумма отчислений;
- ежемесячный процент отчислений.
В общем случае, если работник идет в очередной отпуск, а его отпускные уже зарезервированы:
- начисление отпускных происходит за счет резерва (Дт 96 Кт 70);
- признание расходов:
- в БУ расход признается единовременно на всю сумму отпускных;
- в НУ — в тех месяцах, к которым относятся фактические отпускные дни (см. письмо Минфина РФ от 09.01.2014 № 03-03-06/1/42);
- формирование временных разниц — из-за отличий в правилах признания расходов в БУ и НУ образуется отложенный налоговый актив (ОНА) по одноименному счету 09 в сумме 20% от расходуемой суммы резерва.
Кроме того, необходимо отметить, что резерв на оплату отпусков в НУ создается непосредственно под отпуска отчетного года и на конец года он редко имеет остаток.