Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Акт о ликвидации основных средств (применительно к типовой форме № ос-4)». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Для начала немного базовой терминологии. К рассматриваемой категории относятся ТМЦ, состоящие на балансе компании, и задействованные в производственных и управленческих процессах как минимум в течение одного года. Учитывая обширность формулировки, в подобном качестве могут быть определены не только сложное техническое оборудование — станки и приборы, но и транспорт, различного рода механизмы и устройства, инвентарь, материалы, здания и помещения, и даже насаждения и дороги, находящиеся на территории, принадлежащей организации. Специфика влияет на определение его текущего состояния, поэтому перед тем, как приступить к оформлению акта выбытия основных средств и документации в целом, необходимо детально изучить особенности рассматриваемого объекта.
Материалы, полученные в процессе частичной ликвидации ОС.
При демонтаже или разборке в рамках частичной ликвидации основных средств могут быть получены материалы или иное имущество.
В соответствии с абз. 2 п. 2 ст. 254 НК РФ стоимость материально-производственных запасов, прочего имущества, полученного при частичной ликвидации основных средств, определяется как сумма дохода, учтенного налогоплательщиком в порядке, предусмотренном п. 13 ст. 250 НК РФ.
В силу этой нормы доходы налогоплательщика в виде стоимости полученных материалов или иного имущества при демонтаже или разборке в рамках ликвидации выводимых из эксплуатации основных средств признаются внереализационными доходами и учитываются при формировании базы по налогу на прибыль организаций.
При этом для целей определения налоговой базы в соответствии со ст. 274 НК РФ рыночные цены определяются в порядке, аналогичном порядку определения рыночных цен, установленному ст. 105.3 НК РФ, на момент реализации или совершения внереализационных операций (без включения в них НДС, акциза) (см. Письмо Минфина России от 30.07.2012 № 03-01-18/5-101).
Если организация решит реализовать имущество, полученное при ликвидации ОС, ей необходимо учесть следующее.
Что собой представляет ликвидация основных средств, и каковы ее цели
Под ликвидацией основных средств (ОС) подразумевается процесс списания их с баланса предприятия с процессом их демонтажа из-за физического или морального устаревания.
Повреждение основного средства (независимо от возможности его дальнейшего использования) влечет за собой обязательную инвентаризацию на предприятии. Это указано в п. 27 Положения по Приказу Минфина №34н от 1998 года.
Порядок ликвидации с баланса объектов основных средств прописан в пп. 94-97 Методических указаний по бухучету, утвержденных в Приказе Минфина от 1998 года №33н. Данные нормы носят сегодня рекомендательный характер для бухгалтеров и иных ответственных лиц.
Ликвидация основного средства необходима в следующих случаях:
- для его списания при аварии, стихийном бедствии или иной ЧС и невозможности дальнейшего использования по прямому назначению или восстановления;
- для списания объекта по причине его физического и морального износа;
- при длительном неиспользовании объекта для производства продукции, выполнения работ и оказания услуг либо в управленческих целях;
- в иных случаях, установленных законом.
Ликвидация основного средства бывает полной и частичной. В последнем случае речь идет о таком типе списания, когда определенная часть объекта может использоваться в перспективе (например, в качестве сырья при производстве или для ремонта основных средств).
Разделы акта о списании
Данный документ составляется на бланке из нескольких частей, как правило, заполняется в форме Excel документа. Первая страница содержит информацию о том, кто именно ответственен за списание, утилизацию автомобиля. Это может быть индивидуальный предприниматель или доверенное лицо. Тогда указывается его ФИО, должность. А далее, после указания причины списания, заполняются следующие разделы документа:
- Информация об авто – модель (например, Форд), марка (например, Транзит. И все это на языке официального производителя). Затем год выпуска, как правило, указывается также год ввода в эксплуатацию. После чего стоит указать, когда авто поступило на учет в качестве основного средства. А также дату, когда выполнялся последний капремонт;
- Второй раздел акта о списании, утилизации авто указывают, какой была первоначальная дебетовая стоимость авто и в какой сумме была начислена амортизация. Заполнять в Excel удобно потому, что в третьей ячейке можно вычесть из начальной стоимости амортизационную и получить остаточную стоимость авто. Все эти три цифры должны быть внесены в акт о списании, утилизации автомобилей;
- Раздел подразумевает описание вкратце нынешнего состояния ТС. Также здесь указывают номера двигателя, кузова, шасси, данные из техпаспорта – его №, грузоподъемность и собственная масса авто. Если в составе двигателя или других частей имеются драгоценные металлы, требующие отдельной переработки, это также нужно указать здесь.
- Заключение комиссии: еще раз указывается причина списания, утилизации машины и ставятся подписи всех членов.
Таких должно получиться одинаково заполненных 2 экземпляра. Напоминаем, один передается в бухгалтерию как основание для отражения списания и поступления новых деталей (потому что в некоторых случаях пригодные части возвращают на баланс предприятия и тем самым снижают остаточную стоимость).
По обозначенной теме можно выделить несколько основных моментов:
- Для списания ОС в компании обязательно составляется соответствующий акт.
- Бланк может быть оформлен в свободной форме. Однако существует унифицированная форма ОС-4.
- Акт должен содержать три блока: сведения о состоянии списываемого объекта, его характеристики и информация о затратах.
- Составляет документ специально созданная комиссия, утвержденная приказом директора предприятия.
- Акт можно составлять от руки или печатать на компьютере. Подписи, при этом, должны быть все живые.
- Составляется документ в количестве двух штук.
- В акте обязательно обозначается причина списания имущества компании, то есть факт его непригодности для использования.
- При списании в отдельной строке акта отражается размер убытка для предприятия в денежном выражении.
Не нашли в статье ответ на Ваш вопрос?
Правильное заполнение акта о списании групп объектов ОС
Как и любой документ бухгалтерского учета, форма ОС-6б должна быть заполнена согласно утвержденным требованиям к составлению:
- Особое внимание уделяется правильному заполнению сведений о дате списания и присвоенном табельном номере.
- Титульная страница должна содержать информацию о сотруднике, ответственным за ликвидацию, его фамилию и имя.
- Табличная часть формы заполняется сведениями о состоянии интересующих групп ОС к моменту ликвидации. В случае, если списывается какой-либо объект отдельно, заполняется форма ОС-4.
- При указании наименования объектов рекомендуется указывать его особые параметры и отличия.
- Заносится инвентарный номер объекта, срок службы, стоимость (первоначальная или восстановительная).
- После отражения износа в денежном выражении, определяется остаточная стоимость.
В обязательном порядке должна быть упомянута причина списания (в подавляющем большинстве случаев, упоминается износ физических показателей). Если в числе списываемых объектов есть материалы, в которых содержатся драгметаллы, их указывают в отдельной таблице вместе со стоимостью, видом, количественном значении.
На обратной стороне содержится заключения, принятое комиссией. В тексте заключения делают выводы относительно дальнейшей пригодности/непригодности. Описываются случаи ремонта, производившегося ранее, и указывается о невозможности дальнейших восстановительных работ по причине исчерпания ресурса.
После внесения информации о поступлении части материальных ценностей, оставшихся после списания и занесения результата списания с полученной от реализации выручки.
Частичная ликвидация основных средств с оприходованием материалов через выбытие
Пример:
Организация ООО «СД-Строй» имеет на балансе единый недвижимый комплекс, частью которого является пристройка, используемая как складское помещение. Эту часть здания более ранней постройки решено ликвидировать в целях оптимизации хозяйственной деятельности. По приказу руководителя комплекс делится на два отдельных объекта (пропорционально площади). Одновременно с этим, основное средство, имеющее один инвентарный номер, списывается полностью и сразу принимается к учету как два новых инвентарных объекта. Часть здания ликвидируется по причине ветхости. Демонтаж произведен силами подрядчика. Материалы, оставшиеся после частичной ликвидации основного средства, оприходованы по рыночной стоимости.
| № | Дата | Операция | Дт | Кт | Сумма | Документ 1С
Создать на основании |
Пакет документов
Входящий Исходящий Внутренний |
| 1 | Расчет суммы амортизации до решения о частичной ликвидации объекта | ||||||
| 1.1 | 30.09.14 | Начисление амортизации до решения о частичной ликвидации объекта | 20.01 | 02.01 | 114 072,00 | Регламентная операция | Ведомость амортизации ОС |
| 2 | Списание основного средства | ||||||
| 2.1 | 17.10.14 | Начисление амортизации за последний месяц | 20.01 | 02.01 | 114 072,00 | Списание ОС | Акт о списании объекта основных средств (ОС-4) |
| 2.2 | 17.10.14 | Списание первоначальной стоимости ОС | 01.09 | 01.01 | 41 179 992,00 | ||
| 2.3 | 17.10.14 | Списание начисленной за весь срок амортизации | 02.01 | 01.09 | 24 753 624,00 | ||
| 2.4 | 17.10.14 | Списание на расходы остаточной стоимости ОС (убыток) | 91.02 | 01.09 | 16 426 368,00 | ||
| 3 | Принятие к учету двух новых объектов недвижимости в качестве основных средств | ||||||
| 3.1 | 17.10.14 | Оприходованы два новых объекта недвижимости (после их разделения) | 08.04 | 91.01 | 16 426 368,00 | Оприходование товаров | Акт о приемке-передаче здания (сооружения) (ОС-1а) |
| 3.2 | 17.10.14 | Принятие к учету недвижимого имущества в качестве объекта основных средств (Объект 1) | 01.01 | 08.04 | 10 512 876,00 | Принятие к учету ОС | Акт о приемке-передаче здания (сооружения) (ОС-1а) |
| 3.3 | 17.10.14 | Принятие к учету недвижимого имущества в качестве объекта основных средств (Объект 2) | 01.01 | 08.04 | 5 913 492,00 | Принятие к учету ОС | Акт о приемке-передаче здания (сооружения) (ОС-1а) |
| 4 | Учет выполненных работ по демонтажу объекта основных средств | ||||||
| 4.1 | 31.10.14 | Учет выполненных работ подрядчиком при ликвидации ОС | 91.02 | 60.01 | 549 593,22 | Поступление товаров и услуг | Акт выполненных работ |
| 4.2 | 31.10.14 | Учет входного НДС по выполненным работам | 19.04 | 60.01 | 98 926,78 | ||
| 4.3 | 31.10.14 | НДС по выполненным работам подрядчиком принят к вычету | 68.02 | 19.04 | 98 926,78 | Счет-фактура полученный
Поступление товаров и услуг |
Счет-фактура |
| 5 | Списание основного средства (ликвидация объекта 2) | ||||||
| 5.1 | 05.11.14 | Начисление амортизации в месяце выбытия ОС | 20.01 | 02.01 | 41 065,92 | Списание ОС | Акт о списании объекта основных средств (ОС-4) Приказ о частичной ликвидации ОС
Акт об оценке технического состояния ОС |
| 5.2 | 05.11.14 | Списание начисленной за весь срок амортизации | 02.01 | 01.09 | 41 065,92 | ||
| 5.3 | 05.11.14 | Списание первоначальной стоимости ОС | 01.09 | 01.01 | 5 913 492,00 | ||
| 5.4 | 05.11.14 | Списание на расходы остаточной стоимости ОС (убыток) | 91.02 | 01.09 | 5 872 426,08 | ||
| 6 | Оприходованы материальные ценности после ликвидации основного средства | ||||||
| 6.1 | 05.11.14 | Учет материальных ценностей, оставшихся после ликвидации основного средства (запчасти) | 10.05 | 91.01 | 135 844,00 | Оприходование товаров | Акт о списании объекта основных средств (ОС-4) Приходный ордер (М-4) |
| 6.2 | 05.11.14 | Учет материальных ценностей, оставшихся после ликвидации основного средства (строительные материалы) | 10.01 | 91.01 | 5 900,00 | ||
| 7 | Расчет суммы амортизации нового объекта (после разделения) | ||||||
| 7.1 | 30.11.14 | Начисление амортизации по принятому объекту основных средств | 20.01 | 02.01 | 73 006,08 | Регламентная операция | Ведомость амортизации ОС |
Правила подготовки акта
В процессе ликвидации основных средств в обязательном порядке нужно задокументировать данный процесс и составить акт о ликвидации основных средств. Акт ликвидации основных средств готовится по результатам инвентаризации.
В настоящее время унифицированные формы бухгалтерского учета перестали быть обязательными для использования. Поэтому бухгалтеры при подготовке акта могут разработать форму акта самостоятельно. На это указывает и информация Минфина №ПЗ-10/2012. Если компания разрабатывает бланк самостоятельно, то его необходимо закрепить в учетной политике для бухгалтерского учета.
Но достаточно часто бухгалтеры используют унифицированную форму акта о списании основных средств №ОС-4. Она была утверждена Госкомстатом в Постановлении от 2003 года №7. Унифицированный бланк позволяет не допустить ошибок и учесть все обязательные сведения, которые должны содержаться в этом документе.
В графе «Первоначальная стоимость на дату принятия к бухучету или восстановительная стоимость» по объектам ОС, которые проходили переоценку, указывается восстановительная стоимость по последней переоценке. Если объекты не проходили переоценку, то прописывается первоначальная оценка на момент принятия ОС к учету.
В графе с суммой амортизации указывается сумма амортизации с момента первоначальной эксплуатации.
Как составлять приказ о списании основных средств
На сегодняшний день унифицированного, единого и обязательного к применению образца данного документа нет. Поэтому руководители предприятий и организаций могут писать приказ в свободном виде или пользоваться шаблоном документа, который применяется внутри компании (необходимо помнить, что самостоятельно разработанные формы документов нужно регистрировать во внутренней учетной политике фирмы). Независимо от того, какой именно вариант будет выбран, приказ должен содержать ряд обязательных сведений. К ним относятся:
- полное наименование предприятия,
- дата и номер приказа,
- название,
- модель,
- марка,
- инвентарный номер,
- а также причины списания основного средства.
Приказ оформляется с целью подтверждения согласия руководства на списание. При этом, нет конкретного обязательства его составлять.
Необходимость оформления определяется особенностями деятельности конкретной компании, ее объемами и порядком ведения документации.
Дополнительно, если имущество выбывает по причине какого-либо вида реализации, заключается соответствующий договор. Он и будет являться основанием.
Распоряжение, в основном, имеет место, если списание происходит по причине физического либо морального износа.
Под моральным износом подразумевают устаревание объекта, а под физическим– невозможность его дальнейшего использования по назначению.
При таких обстоятельствах после издания распоряжения оформляется акт о списании и дефектная ведомость. Акт может оформляться по одной из типовых форм: ОС-4, ОС-4а, ОС-4б.
Именно приказ служит толчком и основанием к снятию основного средства с учета.
Ремонт, модернизация и реконструкция
Чтобы ОС можно было эксплуатировать длительный период, необходимо проводить его ремонт. В ходе ремонта не улучшаются характеристики объекта, а лишь поддерживается его жизнеспособность. Затраты на ремонт относятся к расходам текущего периода и в бухгалтерском и в налоговом учете (п.1 ст. 260 НК РФ).
Модернизация или реконструкция оборудования проводится в целях улучшения характеристик его работы, мощности, увеличения срока полезного использования или изменения его назначения. Расходы на проведение таких работ учитываются как капитальные вложения и увеличивают стоимость модернизируемого объекта (п. 27 ПБУ 6/01, п. 2 ст. 257 НК РФ).
Начисление амортизации по реконструируемому или модернизируемому оборудованию продолжает начисляться весь период работ. Но если работы по модернизации и реконструкции будут продолжаться более 12 месяцев, то начисление амортизации следует прекратить до момента окончания работ (п. 2 ст. 322 НК РФ).
Для определения возможности дальнейшего использования объекта имущества, решением руководства компании создается комиссия в которую включаются ответственные за сохранность имущества лица, технические специалисты, финансовые работники (п. 77 Приказа Минфина 91н от 13.10.03).
На комиссию возлагаются обязанности по обследованию объекта, принятию решения о его ликвидации, выявлению причин невозможности дальнейшей эксплуатации и виновных в этом лиц, а также составления акта на списание. Акт на списание может быть разработан организацией самостоятельно, а может быть использована одна их унифицированных форм: ОС-4, ОС-4а, ОС-4б (Постановление Госкомстата РФ 7 от 21.01.03). На основании акта списывается объект с учета и в его инвентарной карточке ставится отметка о выбытии.
Остаточная стоимость списываемого объекта отражается во внереализационных расходах и в бухгалтерском и в налоговом учете на дату акта на списание. Также во внереализационных расходах следует отразить затраты на демонтаж, вывоз и иные действия, связанные с ликвидацией объекта.
Составные части ликвидируемого объекта, пригодные для дальнейшего использования, приходуются по текущей рыночной стоимости, с отражением во внереализационных доходах.
Порядок проведения процедуры
Для того, чтобы списать с учета основные средства, необходимо для начала установить их непригодность для дальнейшего применения. Для этого в компании создается специальная комиссия, главной задачей которой является удостоверения факта дефекта, износа и т.п.
В состав комиссии должно входить не менее трех человек, в том числе материально-ответственное лицо.
Чаще всего в комиссию включаются только штатные работники предприятия, но в некоторых случаях, это могут быть и сторонние эксперты, обладающие необходимыми знаниями и навыками для того, чтоб установить безвозвратную поломку, например, особо сложного оборудования.
После того, как имущество будет признано окончательно неисправным, комиссия составляет специальный акт, на основе которого в организации пишется . Этот приказ в свою очередь служит обоснованием для составления акта о списании.
Как и сколько времени хранить акт
Весь период действия акт необходимо хранить в составе прочей актуальной документации в отдельной папке. После того, как у него истечет срок годности, его нужно передать в архив предприятия, где он должен содержаться срок, установленный нормативными документами компании или законодательством РФ (но не менее трех лет ), после чего его можно уничтожить.
Каждое предприятие располагает основными средствами, выраженными в неденежной форме.
В качестве таковых могут выступать материалы, оборудование, продукция и т.д.
Все основные средства имеют определенный срок использования, по истечению которого они подлежат списанию и дальнейшему уничтожению или утилизации.
Все процедуры указанного характера должны быть оформлены в соответствии с установленными правилами.
Перед тем как списать основные средства, необходимо выполнить ряд действий. Прежде всего, создается , цель которой — определение необходимости списания и дальнейшего уничтожения ОС.
Специалисты осматривают объекты, определяют наличие/отсутствие причин для их списания.